Бухгалтерский управленческий учет

     В стоимость хранения запасов обычно входят:

• вмененные  потери по инвестициям в запасы;

• дополнительные расходы по страхованию;

• дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов;

• дополнительные расходы на обработку материала;

• затраты  вследствие морального износа и ухудшения  характеристик запасов.

     В релевантные затраты на хранение включают только те статьи, которые  меняются в зависимости от уровня запасов. Например, затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов состоят только из тех расходов, которые будут меняться с изменением количества заказанных единиц запаса. Заработная плата кладовщика, амортизация оборудования и постоянная арендная плата за оборудование и здания не относятся к релевантным затратам, потому что на них не оказывает влияние изменение уровня запасов.

     Релевантные затраты хранения запасов для  таких статей, как расходы на обработку  материалов, издержки вследствие морального износа и ухудшения характеристик материалов, трудно учесть, но эти затраты не являются важными для принятия решения об инвестициях. Обычно стоимость хранения запасов выражается в процентах на 1 руб. обычных инвестиций.

     Стоимость выполнения заказа, как правило, включает в себя канцелярские расходы на подготовку заказа на поставку, получение предметов поставки и плату по счету. Если стоимость выполнения заказа одинакова для всех вариантов создания запасов, то она не является релевантной. В этом случае данные о дополнительных расходах на размещение заказа используются при обобщении затрат.

     Затраты на приобретение запасов путем покупки  или изготовления не относятся к  релевантным, так как не меняются в зависимости от размера или  уровня запаса, если нет скидки на количество. Затраты на приобретение не изменятся, если будут куплены необходимые на год 1000 ед. по 1 руб. одной партией в 1000 штук, десятью партиями по 100 штук или 100 партиями по 10 штук:, затраты на приобретение не меняются и составляют 1 000 руб. Поэтому затраты на приобретение нерелевантны, а стоимость выполнения заказа и стоимость хранения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) будут меняться в зависимости от размера заказа; они являются релевантными и влияют на построение модели для принятия решения.

     По  видам работ издержки классифицируют в соответствии с технологией  хранения запасов: погрузо-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др. Классификация по видам работ  закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

     Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей. В создании системы обеспечения информацией разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб.

 

2.Общая классификация затрат на производство

     Экономически  обоснованная классификация производственных затрат является основой организации  учета производственной деятельности.

     Общая схема классификации  затрат на производство¹:

 
 

     Нормативными  документами по планированию и учету  себестоимости продукции в промышленности, а также в учебниках по финансовому  учету предусмотрены следующие  группировки затрат на производство:

• по составу — одноэлементные и комплексные;

• по видам — элементы расходов и статьи калькуляции;

• по назначению — основные и накладные;

• по отношению к объему производства — постоянные и переменные;

• по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные;

• по характеру затрат — производственные и внепроизводственные;

• по степени охвата планом — планируемые и непланируемые.

     Сгруппированные таким образом издержки производства характеризуют определенную функцию  в системе калькулирование продукции, но не отвечают задачам управленческого учета затрат на производство.

     Международные стандарты по производственному  учету и практика его организации  в экономически развитых странах  предусматривают разные варианты классификации  издержек в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме.

     Например, начальник цеха хочет иметь информацию об отходах, возникающих при изготовлении продукции А на участке № 3, где  автоматами производится рубка проволоки. Ему необходимо оценить технологию и эффективность использования  проволоки, т. е оценить использованные ресурсы с различных сторон деятельности. 

Рис. 4. Классификация затрат по целям управления

     Прежде всего в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходах на рабочую силу, материалах, накладных расходах. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для  определения себестоимости изготовленной  продукции и полученной прибыли;

2) для  принятия управленческого решения;

3) для  осуществления процесса контроля  и регулирования.

     Каждое  из трех выделенных направлений, в свою очередь, требует детализации учета, т. е. своей классификации (рис. 4).

     Ведение учета в соответствии с рассмотренной классификацией — новое явление в отечественном учете затрат на производство. Рыночные отношения усиливают роль производственного учета в планировании, нормировании, анализе, прогнозе и в целом в системе управления производством. Движение информации о производственных затратах на счетах бухгалтерского учета (общая схема учета затрат на производство) представлено на рис. 3.5.

     Следует отметить, что группировка затрат по статьям находит законченное  отражение на счете "Основное производство", но по этим данным предприятие не может сделать выводы об окупаемости различных видов продукции (работ и услуг), эффективности принятых им решений, о влиянии принимаемых решений на величину затрат и прибыли. Решение проблем во многом определяется применяемыми группировками затрат. Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о производственных издержках.

 

2.1.Состав затрат, характеризующий результаты финансово-сбытовой деятельности

     Финансово-сбытовая деятельность как часть общей  системы производства сопровождается затратами. В состав этой категории  затрат входят:

• затраты, связанные со сбытом продукции;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

• затраты  на сбор и распространение текущей  маркетинговой информации;

Рис.5. Общая схема затрат на производство

• затраты  по маркетинговым исследованиям;

• оплата маркетинговых услуг сторонних  фирм;

• рекламные  расходы;

• представительские  расходы;

• другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью. Затраты, связанные  со сбытом продукции, состоят из:

• услуг  вспомогательных цехов, связанных  с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары, оплаты стоимости упаковки изделий  сторонними организациями в случаях, когда стоимость тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;

• содержания складов готовой продукции, амортизации  складских помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудования (кранов, электрооборудования  и т.п.), заработной платы работников складов;

• транспортных расходов по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнеры, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, если цена устанавливается  франко-станция отправления; оплаты железнодорожного тарифа или водного фрахта или других транспортных издержек, если цена установлена Франко-станция назначения. Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с договорами для расширения рынков сбыта и объема продаж. Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации — услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время (заработная плата), затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений; содержание специальных отделов.

     Затраты по маркетинговым исследованиям  состоят из затрат по исследованию потребительских мотиваций, рекламных  текстов, эффективности рекламы, проблем  информирования потребителей, реакции  на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определения каналов сбыта, изучения тенденций деловой активности, операций долгосрочного и краткосрочного прогнозирования. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

     Расходы по рекламе —затраты на рекламную  деятельность;