Бухгалтерский управленческий учет

     8.1. Учет реализации  товаров в оптовой  торговле

8.1.1 Аналитический и  синтетический учет  отгруженных товаров  и их реализации со складов оптовых предприятий

8.1.2 Учет реализации  в момент оплаты товара

8.1.3 Учет реализации  в момент отгрузки товара

8.1.4 Учет товарообменных  операций

     8.2 Учет реализации  товаров в розничной  торговле

8.2.1 Синтетический и  аналитический учет реализации товаров в розницу

8.2.2 Расчет торговой  наценки

8.2.3 Учет продажи населению  товаров в кредит

8.2.4 Комиссионная продажа  товаров 

     8.1 Учет реализации  товаров в оптовой  торговле

8.1.1 Аналитический и  синтетический учет  отгруженных товаров  и их реализации со складов оптовых предприятий 

     Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

     Оптовые торговые организации работают как  по договорам купли-продажи, так  и поставки.

     Отгрузка  товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и друге документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

     Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

     Материально ответственные лица результаты отпуска  товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после  чего подсчитывается  общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с тварным отчетом предоставляют в бухгалтерию торговой организации.

     Отпущенные  товары списываются на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

     Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании первичных документов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
• по себестоимости каждой единицы.

     В бухгалтерии при журнально-ордерной форме учета выбытие товаров  и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41 «Товары». Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

     По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

     Учет  отгруженных товаров ведется  на счете 45 «Товары отгруженные». Это  активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со склада оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту – стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных расходов.

     Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляют собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС» – налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом НДС. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

     8.1.2 Учет реализации  в момент оплаты  товара

 

     Когда предприятие оптовой торговли работает на условиях передачи права собственности на товар по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости (возможно отражение на счете 45 «Товары отгруженные» товаров по фактической стоимости с учетом расходов по отгрузке) оно фиксирует проводкой:

     дебет счета 45 «Товары отгруженные»

     кредит  счета 41 «Товары».

     В этом случае отгруженные и отпущенные покупателям товары организация оптовой торговли считает своими (право собственности на них не передается) и учитывает по фактической себестоимости до момента поступления оплаты за них. Покупатель, в свою очередь, может использовать или перепродать полученный товар, но при данном способе учета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты (не учитывается переход права собственности).

     В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары (например, на расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

     дебет счета 51 «Расчетные счета»

     кредит  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

     Реализованные товары списываются при этом на реализацию (например, по учетной стоимости):

     дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     кредит  счета 45 «Товары отгруженные».

     За  реализованные товары (при этом реализация признается согласно установленному порядку учета реализации для целей налогообложения) начисляется в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская запись:

     дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «НДС»

     кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Основанием  для записей по дебету счета 45 «Товары  отгруженные» являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 90 «Продажи») при данном способе учета реализации отражается в учете на основании выписок банка с расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

     Данный  способ учета реализации для целей  налогообложения устраняет возможность  уплаты налогов по суммам, которые не поступят от покупателей или будут получены гораздо позже. Но в этом случае затруднено регулирование оборотов по реализации.

     8.1.3 Учет реализации  в момент отгрузки  товара

     Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

     При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

     дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

     кредит  счета 90 «Продажи», субсчет  «Выручка».

     Начисление  в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

     дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «НДС» 

     кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – когда выручка  в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки;

     кредит  счета 76, субсчет  «Расчеты по НДС»–  когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

     Учетная стоимость реализованных товаров  списывается на реализацию:

     дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»

     кредит  счета 41 «Товары».

     Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

     дебет счета 51 «Расчетные счета»

     кредит  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

     При этом после оплаты, если согласно учетной  политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

     дебет счета 76, субсчет  «Расчеты по НДС»

     кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета Денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

     Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

     дебет счета 51 «Расчетные счета»

     кредит  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

     С суммы полученных авансов начисляется  налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

     При отгрузке товаров покупателям в  счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

     дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     После этого отражаются операции, связанные  с реализацией, в обычном порядке.

     Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой: