Бухгалтерский управленческий учет

     При этом после внесения виновным лицом  соответствующей суммы данная разница  включается в состав прибыли, отражаясь по кредиту счета 91 в корреспонденции с субсчетом 98-4.

     Если  виновный в недостаче не установлен, то недостача списывается на убытки организации.

     Потери  вследствие естественной убыли по месту  возникновения можно разделить на потери при транспортировке, потери при хранении и продаже. Нормы естественной убыли при перевозках зависят от вида (группы) товаров, вида транспорта, времени года, расстояний перевозок. 

     6.4 Учет завеса тары 

     Необходимо  учитывать потери и излишки, которые  могут возникнуть вследствие завеса тары, – разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется поставщику). При этом может быть составлена бухгалтерская запись: дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 41 «Товары».

     При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:

     дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     кредит  счета 41 «Товары».

     Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с  поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.), акт составляется немедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, указываются дата и номер акта.

     Выявленная  при инвентаризации недостача товаров  вследствие завеса тары списывается  на материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм).

     Завес тары списывают в зависимости  от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары. Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации. По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка» (на аналитический счет «Скидка на завес тары»). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

     Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

     После решения руководителя организации  о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуются счета: 76-2 «Расчеты по претензиям» – при списании за счет поставщика; 42 «Торговая наценка» (аналитический счет «Скидка на завес тары») – при списании за счет специальной скидки.

     Если  товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

     дебет счета 98-5 «Разница между  покупной и оценочной  стоимостью» 

     кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

     При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:

     дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

     кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

     Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую разницу между фактической массой и маркировочной, помечают.

ТЕМА 7. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

План  лекции

     7.1 Синтетический и  аналитический учет  издержек обращения

     7.2 Учет издержек  обращения на остаток  товаров 

     7.1 Синтетический и  аналитический учет  издержек обращения

     Расходы, производимые торговыми предприятиями  в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

     Согласно  «Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденным Комитетом РФ по торговле 20.04.95 за № 1-550/32-2, в состав издержек обращения включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

     В затраты включаются расходы в  соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

     Издержки  обращения бывают двух видов:

• непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки);
• связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование, упаковка и т.п.).

     Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

     Счет 44 можно считать идентичным счету 20 «Основное производство», только за тем исключением, что счет 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданными товарами и остатком товара на конец каждого месяца).

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиями торговли было рекомендовано применять следующие статьи издержек обращения (Положение № 1-550/32-2 (см. выше)):

1. Транспортные расходы.
2. Расходы по оплате труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Потери товаров и технологические отходы.
12. Расходы на тару.
13. Прочие расходы.

     Предприятиям  предоставляется право сокращать  и расширять перечень статей в переделах затрат, предусмотренных нормативными актами.

     Каждое  предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, де каждой  отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу».  

     7.2 Учет издержек  обращения на остаток  товаров 

     Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными  запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

     Сумма издержек обращения на остаток товаров  исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с  учетом  переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
• определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
• отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
• умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся  к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
• определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

     Оставшаяся  сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возмещается размером валовой прибыл, отражаемой в отчете о прибылях и убытках.

     Например, на 1 января сальдо счета 44 «Расходы на продажу» составляло 1069 руб. За январь предприятием произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 5882 руб. (без НДС) и оплате процентов за рассрочку платежа по полученным от поставщиков товаров на сумму 300 руб. При этом было реализовано товаров (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») на сумму 109986 руб. Остаток товаров (конечное сальдо счета 41 «Товары») на 31 января составил 2604 руб. Рассчитаем сумму издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец января, и сумму издержек, приходящиеся к реализованным товарам. Общая сумма издержек за январь с начальным остатком (начальное сальдо счета 44 «Расходы на продажу» плюс оборот по дебету счета 44) составила 19288 руб.

     В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле

     

     где И_о – сумма издержек обращения на остаток товаров;

            С_кдтов – конечное сальдо по счету 41 «Товары»;

       И_н – сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за пользование неденежным кредитом на начало месяца (нач. сальдо по сч.44);

             И_м – транспортные расходы и проценты за кредит за месяц;

             Об_ктов – оборот по кредиту счета 90 «Продажи». 

     

     Издержки, приходящиеся на реализованные товары, составят разницу между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товара на конец месяца. Эта величина равна 19120,3 руб. (19288–167,7). Она списывается в дебет счета 90 «Продажи» для отражения финансового результата от реализации. 

       С вводом п. 11 ПБУ 10/99, а также  в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, у предприятий, включающих в себестоимость (в покупную цену) приобретаемых товаров расходы по доставке товаров, оплате кредитов поставщиков (коммерческий кредит), вся сумма издержек, учитываемая на счете 44 относится на издержки по реализованным товарам. Это обусловлено тем, что транспортные расходы и проценты по кредитам при такой учетной политике не отражаются на счете 44. В этом случае не производится расчет издержек на остаток товаров. Все суммы, учитываемые на этом счете, списываются в конце месяца в дебет счета 90. Счет 44 «Расходы на продажу» при таком порядке сальдо не имеет.

 

       ТЕМА 8. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ