Бухгалтерский управленческий учет

     дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     кредит  счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

     Следует отметить, что когда в первичных  документах не выделена сумма НДС  отдельной строкой, исчисление расчетным  путем налога не производиться. При этом стоимость приобретенного товара, включая НДС, приходуется по счету 41 с последующим списание на счет реализации.

     Покупка товаров у предпринимателей без  образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров  купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. Операции по закупке товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Закупка  товаров у населения (физического  лица) производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца. При этом  НДС не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается.

     Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается бухгалтерской записью:

     дебет счета 41 «Товары»

     кредит  счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами».

     Следует отметить, что поступление товаров  и тары  также в бухгалтерском  учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     В дебет счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

     В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных ТМЦ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. 

     5.2 Учет поступления  товаров в розничной  торговле 

     Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

     Учет  товаров, принятых на ответственное  хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

     В розничной торговле товары могут  учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

     При поступлении товара делается следующая  запись:

     дебет счета 41-2 «Товары  в розничной торговле»

     дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям

     кредит  счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

     Величина  торговой надбавки при этом отражается записью:

     дебет счета 41-2 «Товары  в розничной торговле»

     кредит  счета 42 «Торговая  наценка»

     При журнально-ордерной форме учета  в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д. 

     5.3 Учет тары 

     На  торговой организации может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок  контроля за полным поступлением и  правильном оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

     Согласно  Основным положениям по учету тары на предприятиях производственных объединениях и организациях, различают несколько категорий тары:

• многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки);
• тара однократного использования.

     Тара  поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

     Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

     Отметим, что при исчислении налога на прибыль, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в их цену, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары  по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение (ст. 254 НК РФ). При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение.

     Торговые  предприятия учет тары (как покупной, так и собственного производства) ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя». По  дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту – выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).

     По  тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы. Расходы по операциям с тарой в целях исчисления налога на прибыль на основании ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

     Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т.д.).

     Потери  от бесхозяйственного отношения  к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т.п.) составляют убытки. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщика бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

     Расходы по таре учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», а потери и доходы –  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

     При журнально-ордерной форме учета  по счету 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара  под товаром и порожняя» ведется  ведомость по дебету и журнал-ордер № 11 по кредиту этого счета. Записи делаются на основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, отражающих поступление и выбытие тары. На каждый товарный отчет отводится одна строка, по которой отражается приход и расход по корреспондирующим счетам, а также остаток тары на конец отчетного периода.

     Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары.

     Отражение операций с тарой в синтетическом  учете можно представить рядом бухгалтерский операций:

1. Поступила в магазин тара вместе с товаром:

     а) тара по залоговым  ценам подлежащая  возврату– 2000 руб.

     дебет счета 41-3«Тара под товаром и порожняя»

     кредит счета 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    б) по договорным  ценам не подлежащая  возврату (сумма по  счету 8000 руб.)

        дебет счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 6780 руб.

       дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1220 руб.

      кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 

2. Произведена наценка до цены возможной реализации 9000 руб. – 2220 руб.

     дебет счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

     кредит счета 42 «Торговая наценка»;

3. Оплачено поставщику за поступившую тару– 10000 руб.

     дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

     кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4. НДС предъявлен к зачету – 1220 руб.

     дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

     кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

5. Возвращена поставщику тара по залоговым ценам – 1900 руб.

       дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

     кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

6. Потери качества тары списаны на расходы на продажу (100 руб.) – 85 руб. (100 – 100´18÷118)^НДС

      дебет счета 44 «Расходы на продажу» 

      кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

7. Зачтен НДС от суммы потерь– 15 руб.

     дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

     кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

8. Продана тара населению, выручка поступила в кассу– 5900 руб.

     дебет счета 50 «Касса»

     кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы»

9. Начислен НДС с суммы выручки от продажи тары – 900 руб.

     дебет счета 91 «Прочие доходы  и расходы»

     кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

10. Списана тара, проданная населению – 5900 руб.

     дебет счета 91 «Расчеты по налогам  и сборам» 

     кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

11. Отсторнирована торговая наценка в доле приходящейся к проданной таре (2220÷9000´5900) –              руб.