Бухгалтерский управленческий учет

     Продажа по кредитным картам является разновидностью продажи товаров в кредит. При этом покупатель заключает соответствующий договор на обслуживание с кредитной фирмой и получает от нее пластиковую карту, которую использует при покупках. Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре, в частности, указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств по карте. Одним из ее способов является установление связи (по телефону, компьютерным сетям) с эмитентом карт. Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. Слип заполняется с трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи поверяется работником магазина. В бухгалтерии составляются реестры, которых указываются число слипов и суммы. Реестры со слипами сдают в банк для зачисления на расчетный счет магазина денежных средств за проданные товары. Учет инкассированных кредитных карт можно вести на счете 57 «Переводы в пути». 

8.2.4 Комиссионная продажа  товаров 

     Одним из видов посреднических операций по договору комиссии является розничная  торговля товарами, принятыми на комиссию у населения.

     Содержание  договора комиссии состоит в том, что одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

     Предметом договора могут быть договора комиссии на продажу или закупку товаров.

     Особенностью  договора комиссии является то, что комиссионер продает товар, собственником которого продолжает оставаться комитент до момента перехода права собственности за этот товар к покупателю. При продаже данного товара у комитента возникает оборот по реализации принадлежащего ему товара на всю сумму выручки получаемой от покупателя этого товара. У комиссионера – оборот по реализации посреднической услуги на сумму вознаграждения получаемого от комитента.

     Порядок розничной комиссионной торговли непродовольственными товарами регулируется «Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.01). Кроме того, следует помнить, что продажа отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами-инструкциями (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

     В соответствии с «Правилами» товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлению паспорта, от организаций – по накладной выданной уполномоченному лицу предприятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность.

     Комиссионер несет полную материальную ответственность  перед комитентом за утрату и повреждение товара принятого на комиссию.

     При приемке вещей на комиссию между  комитентом и комиссионером заключается договор комиссии. На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров. Одновременно с указанными документами выписывается товарный ярлык. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту. Вторые, вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию. Принятые на комиссию вещи записываются в опись, которая составляется в двух экземплярах и передается материально-ответственному лицу для продажи. Принятые на комиссию вещи должны быть немедленно оприходованы материально-ответственным лицом.  Причем товар, принятый на комиссию должен быть передан в торговый зал не позднее, чем на следующий день после его приема.

     При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена продажи. Товарные чеки со штемпелем «Оплачено» записываются в реестр договоров и описей.

     В случае, когда вещи принятые на комиссию проданы не полностью, для расчетов с комитентом составляется справка, в которой указывается номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма.

     Выплата комитенту денег за проданную  вещь производится не позднее, чем на третий день после ее продажи. При получении денег комитент возвращает кассиру договор, перечень и расписывается в получении денег (на втором экземпляре договора и в расходно-кассовом ордере).

     Не  проданные товары возвращаются комитенту, на что составляется акт о снятии вещи с продажи. При получении  вещи комитент расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается  сумма, полученная с него за хранение вещи.

     Следует иметь в виду, что, так как товары, переданные комиссионеру, остаются собственностью комитента, они должны у комитента учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары, переданные по договору комиссии», а у комиссионера – на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

     Если  заключен договор комиссии меду юридическими лицами, то при передаче товара комитент выписывает комиссионеру счет-фактуру на полную стоимость, по которой товар будет продан покупателю. При продаже товара покупателю комиссионер от своего имени выписывает счет-фактуру на туже полную стоимость отгруженного товара. Этот счет отражается в книге продаж в том отчетном периоде, в котором поступит оплата товара.  При перечислении денег комитенту комиссионер получает право предъявить НДС по счету-фактуре комитента к зачету, зарегистрировав счет-фактуру комитента в книге покупок. После принятия отчета комиссионера последний выписывает счет-фактуру комитенту на стоимость услуг посредника (комиссионное вознаграждение) с выделением НДС, и по мере оплаты счета у комитента возникает право на зачет налога с комиссионного вознаграждения.

      ТЕМА 9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ 

      План  лекции

      9.1 Учет экспорта товаров

      9.2 Учет импорта товаров

      9.3 Учет реэкспорта  и реимпорта 

      9.1 Учет экспорта  товаров 

      Под экспортом товаров подразумевается  вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства обратном ввозе.

      Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта на поставку экспортного товара (выполнение работ, оказание услуг). Контракт с иностранным покупателем (заказчиком) может заключаться непосредственно российским поставщиком от своего имени. Внешнеторговая сделка может осуществляться также через посредника, с которым поставщик заключает договор комиссии.

      Услуги  по доставке товара к месту назначения и передаче его иностранному покупателю, такие, как заключение договора с перевозчиком на транспортировку груза; приемка-сдача товара; организация складирования, хранения и погрузочно-разгрузочных работ; обеспечение отправки; подготовка и высылка транспортных и товаросопроводительных документов; высылка документов и извещений клиенту и его партнеру и др., оказывают грузоотправителям и грузополучателям транспортно-экспедиторские организации, работающие по договорам с клиентами. В договорах могут быть предусмотрены и дополнительные услуги, необходимые для доставки груза (выполнение таможенных формальностей, получение необходимых для экспорта и импорта документов и т.д.). Объем услуг зависит от базисных условий поставок.

      Обязанности экспедитора может выполнять  и перевозчик.

      Оплата  указанных услуг включается в  накладные расходы.

      В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации экспорт товаров налогом на добавленную стоимость не облагается (при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации). Торговые организации при экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, имеют право засчитать суммы уплаченного поставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном законодательством.

      Торговые  фирмы учет приобретенных для  экспорта товаров ведет на счете 41 «Товары». Для их учета рекомендуется открывать к счету 41 субсчет 5 «Товары экспортные». Товары на этом субсчете учитываются по покупной цене. При оприходовании поступивших товаров делается запись:

      дебет счета 41 «Товары», субсчет 5 «Товары экспортные»

      дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

      кредит  счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

      Основанием  для ведения учета экспортных товаров и их движения являются оформленные  соответствующим образом первичные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товара иностранному покупателю:

      – акцептованные счета фирм-поставщиков  с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;

      – почтовые квитанции, свидетельствующие  об отправке товаров в установленные адреса;

      – приемные акты, подтверждающие поступление товаров в поты или на склады;

      – счета, выписанные на иностранных покупателей  на основе отгрузочных документов;

      – коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;

      – приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей и др.

      В мировой практике существуют различные  условия поставок товаров. В зависимости от того или иного условия поставки на момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» (РСА) продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он передал, товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При условиях «Поставка франко-граница» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен в указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.

      Каждое  условие поставок точно фиксирует  момент перехода рисков от продавца к покупателю, и для фиксации этого момента в бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные».

      На  этом счете для учета экспортных товаров рекомендуется открывать  субсчет 5 «Товары отгруженные экспортные». Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к субсчету 45-5 целесообразно открывать ряд аналитических субсчетов, например, 45-51 «Товары экспортные, отгруженные в пути», 45-52 «Товары экспортные, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др.

      На  субсчете «Товары отгруженные экспортные» отражается фактическая себестоимость товара, отгруженного в адрес иностранного покупателя, права собственности на который еще не перешло к покупателю.

      При отгрузке экспортного товара иностранному покупателю в учете делается бухгалтерская запись:

      дебет счета 45-5 «Товары отгруженные экспортные»

      кредит  счета 41-5 «Товары  экспортные».

      Для обеспечения раздельного учета  реализации экспортных товаров следует на счете 90 «Продажи» открыть в развитие существующих субсчетов следующие аналитические счета:

      – 90-1-1 «Выручка от продажи экспортных товаров»;

      – 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»;

      – 90-9-1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров».

      Задолженность иностранных покупателей следует  учитывать на отдельном субсчете, который открывается к счету 62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками». На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах бухгалтерского учета:

      дебет счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчикам2

      кредит  счета 90-1-1 «Выручка от продажи экспортных товаров».

      Одновременно  с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров:

      дебет счета 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»

      кредит  счета 45-5 «Товары отгруженные экспортные».

      При осуществлении экспортных операций, организации несут накладные расходы, в которые входят затраты на перевозку товара и за услуги транспортно-экспедиторских организаций, таможенные платежи и др. Данные расходы могут уплачиваться как в российской так и в иностранной валюте. Для этого к счету 44 «Расходы на продажу» рекомендуется открывать два субсчета, например, 44-6 «Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях», 44-7 «Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте». Списание данных расходов происходит в общеустановленном порядке:

      дебет счета 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»

      кредит  счетов 44-6 «Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях», 44-7 «Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте».