Бухгалтерский управленческий учет

      Первоначальная  стоимость (балансовая) складывается в  момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в  течение всего периода нахождения на предприятии. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств (но это не относится к определению стоимости амортизируемого имущества в целях начисления налога на прибыль).

      В зависимости от источника поступления  основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

      - стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, которая определяется по договоренности сторон, если иное не установлено законодательством;

      - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления средств;

      - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; при невозможности этого – исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств;

      - фактически произведенные затраты по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) средств, изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц. При этом к фактическим затратам относятся суммы уплачиваемые: по договору поставщику (продавцу), по договорам строительного подряда, за информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, а также невозмещаемые налоги.

      При этом в первоначальную стоимость включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в пригодное для использования состояние. Не включаются в первоначальную стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением средств).

      Основные  средства в процессе использования  изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

      Первоначальная  стоимость за вычетом суммы начисленной  амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

      Оценка  одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

      Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент ее определения. 
 

      10.2 Учет поступления основных средств 

      Учет  основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной  документации: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) форма ОС-1 (при  этом по зданиям, сооружениям оформляется  форма ОС-1 а, по группе объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма ОС-16); акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3); акт о списании объекта основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6); акт о приемке оборудования (форма ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

      Учет  основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта

      Поступление и движение принадлежащих предприятию  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду, учитывается на активном счете 01 «Основные средства».

      Здесь также отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные  участки и т.д., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

      Главным источником появления у предприятий  нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая модернизацию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

      В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

      Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету его отражаются:

• фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.;
• затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов в корреспонденции с теми же счетами;
• суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» (для целей бухгалтерского учета),
• затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, т.е. на финансирование вложений во внеоборотные активы (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для этой цели).

      По  кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируется:

• стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) – в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;
• стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

      Законченные строительством сооружения, установленное  оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.

      При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших  на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические  затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

      Основные  средства, кроме того, могут поступать  на предприятие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 01 «Основные средства» (лучше, вместе с тем, проводить их через счет 08) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

      Кроме того, объекты основных средств, уже  бывшие в эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия они оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет «Прочие доходы»).

      Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (при этом корреспондирует счет 83).

      Сумма дооценки объекта, равная сумме его  уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

      Сумма уценки основных средств относится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 в корреспонденции со счетом 01). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет 84.

      При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  со счета 83 на счет 84 (с добавочного  капитала в нераспределенную прибыль организации).

      Хозяйственные операции по учету основных средств  отражаются следующими записями.

      Внесение  основных средств учредителем в  счет вклада в уставный капитал на их согласованную стоимость отражается записью:

      дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      кредит  счета 75 «Расчеты с  учредителями».

      Принятие  на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет за собой бухгалтерскую запись:

      дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

      кредит  счета 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

      Приобретение  оборудования и основных средств  также отражается через счет 08. При  этом по счету 08 собираются расходы  по доставке и установке:

      дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

      кредит  счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС

      кредит  счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчикам» – на сумму, указанную в счетах поставщиков.

      Принятие  на учет основных средств по стоимости  капитальных вложений отражается бухгалтерской  записью:

      дебет счета 01 «Основные средства»

      кредит  счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

      НДС засчитывается при расчетах с  бюджетом после оплаты записью:

      дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      кредит  счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

      Приобретение  оборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 «Оборудование к установке». В этом случае дополнительно по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются расходы, связанные с монтажом

      При строительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС на выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ учитываются в обычном порядке, также теперь учитывается и НДС при строительстве хозяйственным способом (по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления) – при этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.