Бухгалтерский управленческий учет

Излишки: Д 01  К 91.1

Недостача: Д 02  К 01 – списывается первоначальная стоимость в пределах амортизации

Д 94  К 01 – списывается остаточная стоимость объекта

Недостача по вине материально-отвественного лица:

Д 73.2  К 94 – отражается дебиторская задолженность м-о лица по недостачи

Д 73.2  К 98.4 – отражается дебиторская задолженность м-о лица в виде разницы в ценах между розничной ценой и остаточной стоимостью недостающего объекта

Д 50 (70)  К 73.2 – возмещение недостачи

Д 98.4  К 91.1 – разница в цене списывается на прочие финансовые доходы предприятия

Если вина м-о лица не установлена:

Д 91.2  К 94 – недостача списывается на прочие финансовые расходы

Инвентаризация дебиторской  задолженности:

Если срок исковой давности истек (3 года), то сумма дебиторской задолженности  списывается на прочие финансовые расходы  предприятия:

Д 91.2  К 62(76)

Одновременно со списыванием дебиторской  задолженности эта сумма в  течении 5 лет учитывается на забалансовом счете 007.

Если в течении 5 лет должник погасит дебиторскую задолженность, то на поступление сумм от дебитора составляется проводка:

Д 51  К 91.1

Инвентаризация кредиторской задолженности:

Д 60(76)  К 91.1 – кредиторская задолженность  списывается на прочие финансовые доходы предприятия по истечении срока  исковой давности

Инвентаризация денежных средств в кассе:

Д 50  К 91.1 – излишки

Д 94  К 50 – недостача

Д 73.2  К 94 – недостача по вине м-о лица

Д 50(70)  К 73.2 – возмещение недостачи  м-о лицом

Д 91.2  К 94 – если вина не установлена

                               5.Виды балансов.

В зависимости от целевого назначения применяются различные виды бухгалтерских  балансов – вступительный, текущий, разделительный, объединенный, сводный (консолидированный), ликвидационный и  др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщающую информацию об имуществе и обязательствах организации и ее дочерних организаций.

6.Назначение и состав пояснительной записки.

Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации  за данный отчетный год:

1. юридический адрес
2. основные виды деятельности
3. средне-годовая численность
4. об изменениях учетной политики за данный год
5. методы оценки основных статей баланса
6. оценка финансового состояния предприятия
7. информация об аффилированных лицах
8. информация после отчетной даты
9. информация об условных фактах хозяйственной деятельности

7.Отражение информации об аффилированных лицах.

ПБУ 11/2000 устанавливается порядок  раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность предприятия. Аффилированные лица могут быть:

• члены совета директоров данного юридического лица;
• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на акции.

В соответствии с ПБУ 11/2000 информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу:

1. виды операций с аффилированными лицами;
2. объем операций с аффилированными лицами;
3. состояние расчетов с аффилированными лицами.

8.Отражение информации о событиях после отчетной даты.

Регулируется ПБУ 7/98.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать на финансовой состояние предприятия и который  имел место между отчетной датой  и датой подписания отчетности (т.е. события произошедшие после 1 января нового года до даты подписания отчетности).

К ним относятся:

принятие решения о реорганизации  предприятия;

пожар, стихийные бедствия в результате которых уничтожена значительная часть активов.

9.Отражение информации об условных фактах хозяйственной деятельности.

Регулируется ПБУ 8/01..

К ним относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация  выступает истцом или ответчиком;

неразрешенные на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу уплаты в бюджет.

10.Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность.

Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» – в российском законодательстве.

В случае наличия у организации  дочерних и зависимых, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке устанавливаемом Минфином РФ.

Сводная бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

11.Публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Публичность отчетности осуществляется: открытыми акционерными обществами, кредитными и страховыми организациями, биржами, инвестиционными фондами.

Порядок опубликования отчетности утвержден приказом Минфина РФ «О порядке публикации бухгалтерской  отчетности».

Публичность предполагает публикацию отчетности в СМИ доступных ее пользователям, либо распространения  ее в соответствующих изданиях, буклетах и иных изданиях, а также передачу органам государственной статистики для представления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим  собранием акционеров.

Публикации подлежат баланс, форма№2 и аудиторское заключение.

Отчетность публикуется в тыс.руб. А при значительных оборотах в млн.руб. с одним десятичным знаком.

11.Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. Итоговая часть аудиторского заключения является составной частью бухгалтерской  отчетности.

Мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его  содержание и форма.

По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме:

• безусловно положительно;
• условно положительно;
• отрицательно аудиторского заключения;
• отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

                                12. Теоретические основы ликвидности

12.1 Общее представление  о ликвидности

     Для оценки ликвидности нужно сопоставлять оборотные активы и краткосрочные пассивы.

Ликвидность актива – его  способность трансформироваться в  денежные средства. Степень ликвидности  определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта  трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность  данного вида активов. Таким образом, любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными. Основной признак ликвидности – формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие  с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов не на много  превышает величину краткосрочных  пассивов, то можно оценить текущее  состояние предприятия как неустойчивое, и может наступить момент, когда  предприятие не сможет рассчитаться по своим обязательствам.

        Ликвидность баланса – это соответствие активов и пассивов определенной срочности как возможность высвобождения из оборота средств в денежной форме для погашения долговых обязательств, то есть достаточность средств для покрытия обязательств и их соответствие по срокам возникновения. Она обеспечивается в том случае, когда менее ликвидные активы покрываются относительно устойчивыми пассивами, а краткосрочным долговым обязательствам соответствует наиболее ликвидная часть активов. Анализ ликвидности баланса предприятия можно производить с использованием абсолютных и относительных показателей.

    Смысл анализа ликвидности с помощью абсолютных показателей заключается в следующем: проверить, какие источники средств и в каком объеме использовались для покрытия краткосрочных обязательств. Для этого необходимо провести перегруппировку статей баланса: активов – по убыванию ликвидности, пассивов – по повышению сроков обязательств .

     В зависимости от уровня ликвидности активы предприятия подразделяются на такие группы:

    - наиболее ликвидные активы (А1) – сумма по всем статьям средств и их эквивалентов, то есть деньги, которые можно использовать для текущих счетов. Сюда также относят краткосрочные финансовые вложения, ценные бумаги, которые можно приравнять к деньгам (строки 150, 220, 230, 240 второго раздела актива баланса).

   - активы, которые быстро реализуются (А2) – это активы, для которых нужно некоторое время для превращения в деньги. В эту группу включают дебиторскую задолженность (строки от 160 до 220). Ликвидность этих активов разная и зависит от субъективных и объективны факторов: квалификации финансовых работников, платежеспособности плательщиков, условий выдачи кредитов покупателям и др.

    - медленно реализуемые активы (А3) – это статьи второго раздела актива баланса, которые включают запасы и другие необоротные активы (строки от 100 до 140, 250, 270). Запасы невозможно продать, пока нет покупателя. Иногда некоторые запасы требуют дополнительной обработки для того, чтобы их можно было продать, а на все это требуется время.

   - трудно реализуемые активы (А4) - это активы, которые используются в хозяйственной деятельности в течение длительного периода. В эту группу включают все статьи первого раздела актива баланса.

   Пассивы баланса в соответствии с увеличением сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

   - срочные пассивы (П1) – это кредиторская задолженность (строки 530 – 610), расчеты по дивидендам, своевременно не погашенные кредиты (по данным примечаний к финансовой отчетности).

   - краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные кредиты банков (строка 500), текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (строка 510), векселя выданные (520).

  - долгосрочные пассивы (П3) – долгосрочные обязательства – третий раздел пассива баланса.

  - постоянные пассивы (П4) – это раздел «Собственный капитал» (строка 380, а также 430, 630).

Баланс считается абсолютно  ликвидным, если удовлетворяются следующие  условия:

 - наиболее ликвидные активы превышают срочные пассивы или равняются им (А1>=П1);

 - быстро реализуемые активы равняются краткосрочным пассивам или больше них (А2>=П2);

 - медленно реализуемые активы равняются долгосрочным пассивам или больше них (А3>=П3);

 - трудно реализуемые активы меньше постоянных пассивов (А4<П4 ) [2].

12.2 Абсолютные  и относительные показатели ликвидности