Бухгалтерский управленческий учет

       Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учёту. В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

       Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

       Представляемая  в течение отчетного года бухгалтерская  отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику.

       Положения об учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету представлены в Приложения №1 и №2.

       Перед тем как приступить к настройкам переноса данных из бухгалтерского в управленческий контур в любом ПО, целесообразно ответить на вопросы:

       Какие аналитики сейчас есть в бухгалтерии, каким образом они будут взаимодействовать  и достаточно ли таких специалистов для переноса данных в разработанный стандарт управленческого учета на предприятии?

       Потребуется ли дополнительный штат для обработки  информации, поступившей из бухгалтерского контура (так как учет в бухгалтерии  не ведется в разрезе центров  финансовой ответственности, управленческих статей доходов и расходов и т. д.)?

       Перенос фактических данных в управленческий учет с минимальными затратами это  одна из основных проблем, с которыми сталкивается предприятие при введении бюджетного управления. Итак, прежде чем приступать к собственно настройкам, необходимо проанализировать учет в бухгалтерии.

       Для того чтобы приступить к сравнению  планов счетов бухгалтерского и управленческого  контуров для предприятий, ведущих  несколько информационных баз и/или  юридических лиц, мы предварительно сформируем общий бухгалтерский план счетов единым составом аналитик (видов субконто). Если принимается решение, что общий бухгалтерский план счетов сформировать не возможно/не нужно, необходимо проделать работу по сравнению каждого бухгалтерского плана счетов с управленческим.

       Примерный вид сравнения планов счетов приведен в таблице 1.  

       Таблица 1. Соответствие бухгалтерского плана  счетов управленческому  

       Планы счетов могут существовать в разных стандартах. Как видно из таблицы, управленческому плану счетов, составленному по международным стандартам (МСФО), устанавливается соответствие российского бухгалтерского плана счетов. Существуют следующие типы соответствий:

 

       Далее необходимо сравнить состав аналитик (видов субконто) бухгалтерского и  управленческого планов счетов и  определить перечень аналитик, которые отсутствуют в бухгалтерском плане счетов.

       Соответствие  аналитик бухгалтерского учета управленческим 

       Переходим к анализу самих аналитик бухгалтерских  справочников. Чаще всего на практике встречается такая ситуация основной состав аналитик (виды субконто на плане счетов) бухгалтерского учета почти полностью соответствует управленческому учету. Отличие лишь в том, что в бухгалтерии не используется понятие Центры финансовой ответственности (ЦФО), а все остальные аналитики Основные средства, Материалы, Номенклатура, Контрагенты и прочие, существуют и в управленческом контуре. Поэтому, не учитывая ЦФО, можно сказать, что состав основных видов субконто совпадает. Отличия возникнут при анализе уже самих справочников, причем в основном по справочникам статей ( Статьи ДДС , Статьи затрат , Издержки обращения и т. д.).  

       Значит, следующая задача, которую необходимо выполнить, определить соответствия бухгалтерских  справочников статей управленческим. Обычно мы имеем соответствия двух видов:

       Бухгалтерские статьи движения денежных средств управленческие статьи БДДС (бюджета движения денежных средств).

       Бухгалтерские статьи затрат управленческие статьи БДР (бюджета доходов и расходов).

       Первый  вид соответствия один бухгалтерский  справочник будет противопоставлен одному управленческому. Второй вид соответствия несколько бухгалтерских справочников затрат будут противопоставлены одному управленческому справочнику.

       Примерный вид сопоставления статей приведен в таблице 2  

       Таблица 2. Соответствие бухгалтерских статей ДДС управленческим

 

       Такие статьи анализируются более подробно: определяется, возможно ли в связке с другой аналитикой, которая также  будет применяться в хозяйственной  операции, определить управленческую статью. Например, из таблицы видно, что бухгалтерской статье Оплата поставщику за услуги соответствует две управленческих Коммунальные расходы и Аренда . Возможно, что, сопоставив статью Оплата поставщику за услуги и поставщика услуг ( Арендодатель ), мы сможем определить управленческую статью Аренда . Таким образом, сопоставится еще часть бухгалтерских статей. В конечном итоге, останется часть управленческих статей, которые невозможно сопоставить с бухгалтерскими (то есть бухгалтерия не ведет детализацию в таком разрезе статей). Далее принимаются решения:

       1) Если статьи важно отражать  и учитывать в управленческом  контуре, расширяется состав бухгалтерских  статей (на те статьи, по которым  невозможно получить данные из  бухгалтерии).

       2) Если статьи не важны в управленческом контуре и ими можно пренебречь, они удаляются из управленческого справочника статей. 

       Мы  рассмотрели сопоставление наиболее часто встречаемых отличий (статейных). Возможны также ситуации, когда в  управленческом контуре помимо статейных  отличий существуют и отличия в других аналитиках. Например, управленческий учет ведется в разрезе проектов (объектов учета), а бухгалтерский учет лишь частично затрагивает эти вопросы (расходы ведутся в разрезе проектов, а движение денежных средств нет, или наоборот). Тогда помимо изменений в бухгалтерских справочниках, возможно, потребуется изменить бухгалтерские документы и/или план счетов.

       Таким образом, мы рассмотрели, как сопоставляются аналитики бухгалтерского учета  управленческим. Теперь перейдем к  вопросу, как данные из бухгалтерии при передаче в управленческий контур будут правильно отражаться по центрам финансовой ответственности (ЦФО), так как основным понятием бюджетного управления является учет по ЦФО.

       Определение центров финансовой ответственности 

       Как и упоминалось выше, обычно в бухгалтерии отсутствует такое понятие как ЦФО, в управленческом же учете это понятие является основным и более того обязательным для заполнения. Поэтому на данном этапе, нам потребуется определить по каким принципам данные из бухгалтерии будут отражаться по ЦФО.

       При определении ЦФО можно отталкиваться  от любой аналитики, которая существует в бухгалтерском учете. Обычно анализируются  все данные, которые будут передаваться в управленческий контур, для удобства их разбивают по группам - объектам учета.

       Например:

       Движение  денежных средств - определяем по Контрагентам .

       Затраты (на производство, общехозяйственные  и пр.) определяем по Подразделениям .

       Основные  средства определяем по Основным средствам  и т. д.

       Далее все аналитики, которые мы закрепили в качестве определяющих ЦФО, должны быть расписаны следующим образом: (см. таблицу 3).

       Таблица 3. Определение ЦФО из бухгалтерского справочника Контрагенты 

 
 

       Определение ЦФО означает, что например, каждый Покупатель/Поставщик (или группа Покупателей/Поставщиков) будет привязан к ЦФО и, когда  в бухгалтерском учете пройдут  Поступления/Выплаты по конкретному  контрагенту, при переносе данных в управленческий контур создастся документ по тому ЦФО, к которому относится этот Покупатель/Поставщик.

       В результате этого этапа для всех данных, которые будут переноситься из бухгалтерии, должны быть определены ЦФО. Такой механизм позволяет связать на визуальном уровне (без добавления аналитики напрямую в бухгалтерию) бухгалтерский контур, в котором отсутствует ЦФО, с управленческим, где понятие ЦФО является основным.

       В итоге после прохождения всех трех этапов вырабатываются подробные рекомендации по минимизации затрат на ручной ввод информации в управленческий контур, разрабатывается документ с подробным перечнем рекомендаций по изменению бухгалтерского учета (требования к доработке справочников, плана счетов и т. д.), чтобы содержащиеся в нем данные корректно переносились в управленческий контур. И только после внесения изменений в бухгалтерский контур следует приступать к настройке правил переноса в автоматизированную систему.

       Управленческий  учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

       Структура мест возникновения затрат стала  основой для формирования информационной планово-учетной и организационной  модели любого предприятия. Но сейчас этот вопрос решается иначе: через так  называемые центры ответственности. Центр  ответственности - это не структурное подразделение, в котором возникают какие-то издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим.