Бухгалтерский учет в организации ООО «Стройиндустрия»

 

    * На субсчете 01-2 организация ООО "Стройиндустрия" ведет учет выбывающих основных средств.

    Таким образом, реализованное ОС выбыло из состава основных средств организации "Стройиндустрия" 22 марта и после указанной даты не включается в объект налогообложения по налогу на имущество.

    Исчисление  авансового платежа  по налогу на имущество  за I квартал организация  будет производить  исходя из остаточной стоимости облагаемого  имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля года. При  этом на 1 марта (на начало месяца выбытия ОС) его остаточная стоимость будет равна 90 000 руб. (100 000 руб. - 10 000 руб.). На 1 апреля станок уже списан, поэтому в расчете налога на имущество не учитывается. 

    Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). 

    В Налоговом кодексе РФ порядок  исчисления и уплаты налога установлен лишь в общих чертах (ст. ст. 382 - 385.1). Многие же ключевые вопросы исчисления и уплаты налога на имущество вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации. Это непосредственно следует из п. 2 ст. 372 НК РФ.

    В частности, законом субъекта РФ устанавливаются:

    - ставка (либо шкала ставок) налога  в размере не более 2,2% (ст. 380 НК РФ);

    - разные виды льгот по налогу;

    - порядок уплаты налога и его  особенности (к примеру, введена  обязанность перечислять налог  и авансовые платежи (их части)  в местные бюджеты или отменены  авансовые платежи для отдельных  категорий налогоплательщиков и др.);

    - сроки уплаты авансовых платежей  и налога. 

    Авансовый платеж по итогам отчетного периода  рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения налогового расчета)): 

    АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл, 

    где АП - авансовый платеж за отчетный период;

    СрСт - средняя стоимость имущества  за отчетный период;

    СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

    НСт - налоговая ставка;

    АПл - сумма авансового платежа, которая  не уплачивается в бюджет в связи  с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

    Чтобы применить эту формулу, нужно  последовательно произвести следующие  действия.

    1. Определить объект налогообложения,  в том числе:

    - исключить из расчета имущество,  которое объектом налогообложения  не признается;

    - выделить группы (объекты) основных средств, по которым авансовые платежи рассчитываются отдельно.

    2. Рассчитать среднюю стоимость  имущества за отчетный период (базу для начисления авансовых  платежей), в том числе применить  льготы в виде освобождения  от уплаты налога определенного  имущества.

    3. Умножить базу для начисления  авансовых платежей на налоговую  ставку и выделить 1/4 от полученного  произведения.

    4. Применить льготы по уменьшению  суммы налога к уплате. 

    Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая  стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

    Среднегодовая стоимость имущества определяется по специальной формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ): 

    СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1), 

    где СрГодСт - среднегодовая стоимость  основных средств;

    ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

    ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е  и последнее число последнего месяца налогового периода;

    М - количество месяцев налогового периода. 

    Безвозмездное получение основного средства и принятие его на учет по счету 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") влечет обязанность начислять налог на имущество в отношении данного основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). 

    Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), после списания основного средства с бухгалтерского учета организации оно исключается из налоговой базы.

    При этом на 1-е число месяца выбытия основного средства его остаточная стоимость еще включается в расчет базы по налогу на имущество. Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е число следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) данный объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается. Это следует из п. 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ. 
 

Бухгалтерская справка-расчет № 11 от 31.03.2010 г. (Операция  № 41).

Расчет  налога на имущество  за 1 квартал

 
 

     Дебет 91 – Кредит 68/им -5964 

Бухгалтерская справка-расчет № 13 от 31.03.2010 г. (Операция № 43)

Расчет  финансового результата по обычным видам деятельности за 1 квартал, руб.

 
 

     Дебет 90 –Кредит 99 – 260744 

Бухгалтерская справка-расчет № 14 от 31.03.2010 г. (Операция № 44)

Расчет  финансового результата по прочим доходам  и расходам

за 1 квартал, руб. 

     К прочим расходам относятся:

     - налог на имущество  – 5964 руб.;

     Итого прочие расходы составляют  5964 руб. На эту сумму уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Дебет 99 – Кредит 91 – 5964.

     К прочим доходам относятся:

     - амортизация по безвозмездно принятым ОС – 556 руб.;

     Итого прочие доходы составляют  556 руб. На эту сумму увеличивается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Дебет 91 – Кредит 99 – 556. 

Бухгалтерская справка-расчет № 15 от 31.03.__г. (Операция № 45)

Расчет  налога на прибыль  за 1 квартал 

 

     Дебет 99 – Кредит 68/пр – 51067 

Бухгалтерская справка-расчет № 16 от 31.03.__г. (Операция № 46)

Расчет  прибыли, остающейся в распоряжении организации  на конец 1 квартала

     Прибыль. остающаяся в распоряжении организации определяется как разница между прибылью до налогообложения и налога на прибыль (Пр. ч. то есть:

     Пр. ч. = 255336 – 51067 = 204269, Дебет 99 – Кредит 84 – 204269. 
 
 

4. Заполнение журнала учета хозяйственных операций 

Таблица 4.1