Бухгалтерский учет в общественном питании

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

      Основанием  для записей по дебету счета 45 "Товары отгруженные" являются документы  на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 90 "Продажи") при данном способе  учета реализации отражается в учете  на основании выписок банка с расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Данный  способ учета реализации для целей  налогообложения устраняет возможность  уплаты налогов по суммам, которые  не поступят от покупателей или будут  получены гораздо позже. Но в этом случае затруднено регулирование оборотов по реализации.

Пример. Со склада оптового объединения 10 января отгружены покупателю товары. В счет – фактуру включены: стоимость по продажным ценам 1300 тыс. руб., НДС (18%) 234 тыс. руб. Итого к оплате причитается 1534 тыс. руб.

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили  на расчетный счет торгового предприятия 15 января.

1. Операция отгрузки товаров по учетной стоимости отражается записью;

Дт 45 "Товары отгруженные" 1150

Кт 41 – 1 "Товары на складах" 1150

2. Поступившие на расчетный счет средства при учете реализации в момент оплаты отражает проводка:

Дт 51 "Расчетные счета" 1534

Кт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 1534

3. Начисление НДС за реализованные товары отражается записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС" 234

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 234

4. Отгруженные товары списаны на реализацию по учетной стоимости:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 1150

Кт 45 "Товары отгруженные" 1150

1.3 Учет реализации в момент отгрузки товара

      Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов, торговое предприятие может несколько маневрировать объемами реализации на конец учетного периода. Но в данном случае возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

      При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную  стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Начисление  в бюджет НДС за реализованные  товары отражает запись:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"

Km 68 "Расчеты по налогам и сборам" – когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки:

Кт 76, субсчет "по НДС" – когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

Учетная стоимость реализованных товаров  списывается на реализацию:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

Кт 41 "Товары".

Поступление денег от покупателя за реализованные  товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

Дт 76, субсчет "по НДС"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример. Со склада оптового объединения отгружены покупателю товары. В счет – фактуру включены стоимость товара по продажным ценам в сумме 1300 тыс. руб., а также НДС в размере 18% – 234 тыс. руб. Итого к оплате причитается 1534 тыс. руб.

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили на расчетный счет.

1. Покупателю предъявлен счет на продажную стоимость отгруженных товаров на сумму 1534 тыс. руб., что отражается проводкой:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1534

Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка" 1534

2. Начислен в бюджет НДС за реализованные товары в сумме 234 тыс. руб. (момент реализации для налогообложения – по отгрузке):

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС" 234

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" 234

3. Поступление денег от покупателя за реализованные товары в сумме 1534 тыс. руб. отражается записью:

Дт 51 "Расчетные счета" 1534

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1534

4. Реализованные товары списываются по покупной стоимости:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 1150

Кт 41 – 1 "Товары на складах" 1150

      1.4  Учет расчетов  по авансам 

      В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может  получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 "Продажи". Кредитовое сальдо по счету 62

"Расчеты  с покупателями и заказчиками"  отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

      Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета" \

Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

      С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

      При отгрузке товаров покупателям в  счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

      После этого отражаются операции, связанные  с реализацией, в обычном порядке.

      Следует отметить, что оптовые торговые предприятия  облагаемый оборот для расчета НДС  определяют на основе стоимости реализуемых  покупателям товаров, исходя из применяемых  цен с учетом акцизов без включения  в них НДС, налога с продаж. Но необходимо помнить, что согласно Налоговому кодексу налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

– между взаимозависимыми лицами;

– по товарообменным (бартерным) операциям;

– при совершении внешнеторговых сделок;

– при отклонении более чем на 18% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

      В этих случаях, когда примененные  цены отклоняются более чем на 18% от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган  вправе вынести мотивированное решение  о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

      В расчетных документах за реализуемые  товары у оптовых торговых предприятий  отдельной строкой показывается стоимость товаров по продажным  ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости.

      У вышеуказанных организаций сумма  НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами  налога, полученными от покупателей  за реализованные товары, и суммами  налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения. Налоговая база при этом определяется с учетом сумм:

– авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (это не относится

к платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов);

– полученных за реализованные товары в виде финансовой помоши, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой проданных товаров (работ, услуг);

– полученных в виде процента (дисконта), а также страховых выплат по договорам страхования.

      Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 – 1 "Себестоимость продаж", 90 – 3 "НДС" и др. и кредитового оборота по субсчету 90 – 1 "Выручка". Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибьыъ/убыток от продаж"

Km 99 "Прибыли и убытки".

      Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90 – 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Пример. На складе оптового торгового предприятия на основании счета – фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете – фактуре указан НДС в сумме 180 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1180 тыс. руб.

Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 18% и его сумма с продажной стоимости товара равна 207 тыс. руб. ((1000 + 150) :100 х 18) . Покупателю в итоге выставляется счет на сумму 1357 тыс. руб. (1000 + 150 + 207) . Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Расходы на продажу" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.

1. Оприходование товаров отражается проводкой:

Дт 41 "Товары" – на учетную стоимость товаров 1000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС по полученному товару 180

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность поставщику 1180

2. Отгрузка товаров отражается по учетной стоимости:

Дт 45 "Товары отгруженные" 1000

Кт 41 – 1 "Товары на складах" 1000

3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1180