Бухгалтерский учет текущих обязательств и расчетов организации

n:justify">Для учетного отражения отношений по расчетам с бюджетом организация использует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту этого счета отражается начисление налогов причитающиеся уплате  в бюджет, т.е. увеличение кредиторской задолженности, а по дебету отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет, т.е. уменьшение кредиторской задолженности. Кредитовое сальдо означает задолженность по налогам, а дебетовое – переплата. Субсчета по счету открываются по видам уплачиваемых организацией налогов.

Аналитический учет по счету ведется также по видам налогов. (Приложение  14)

Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам  и сборам розничной торговой организации ООО ТД «» представлена в таблице 4.

Работодатели  обязаны обеспечить работникам социальные гарантии. Для этого они должны уплачивать страховые взносы на социальное страхование и обеспечение, суммы которых зачисляются в государственные внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относят Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Взносы на государственное социальное страхование и обеспечение уплачивают все юридические лица независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности.  [1, стр. 380]

ООО ТД «» тоже  платит страховые взносы на социальное страхование и обеспечение. Кроме того, организация уплачивает страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом  налогообложения для исчисления страховых взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Эти взносы работодатель начисляет за счет своих расходов. Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в отношении каждого фонда  ежемесячно нарастающим итогом с начала года по каждому работнику.

Ставки  страховых взносов 34%, в том числе:

-   ФСС РФ  2,9%;

- ПФ РФ 26%, в том числе 20% на страховую часть и 6% на накопительную часть;

-   Федеральный ФОМС  3,1%;

-   Территориальный ФОМС  2%.  

 Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также начисляются на оплату труда своих работников. Сумма отчислений зависит от класса профессионального риска и размера страхового тарифа, который колеблется от 0,2 до10,7%. В организации ООО ТД «» размер страхового тарифа составляет 0,2%.

Организации уплачивают авансовые платежи в  каждый из фондов отдельными платежными поручениями ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке  на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца. (Приложение 15)

Для учета  расчетов по страховым  взносам на социальное страхование и обеспечение организация использует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту  счета 69 отражаются суммы страховых  взносов подлежащие перечислению в  соответствующие фонды, а по дебету отражаются перечисление этих сумм, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование  и обеспечение.

При этом к счету открываются субсчета первого и второго порядка:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»:

          -   69-1-1 «Расчеты с ФСС»;

          -  69-1-2 «Расчеты с ФСС по взносам на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:

          -  69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

          -  69-2-2  «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;

• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»:

          -   69-3-1 «Расчеты с федеральным ФОМС»;

          -   69-3-2 «Расчеты с территориальным ФОМС».

Аналитический учет ведется по каждому фонду в разрезе субсчетов по каждому работнику. (Приложение 16)

Корреспонденция счетов по учету расчетов с внебюджетными  фондами розничной торговой организации ООО ТД «»  представлена в таблице 4.

Таблица 4

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  розничной торговой организации 

ООО ТД «» за  апрель 2010 года

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислен налог на доходы физических лиц от заработной платы работников	19968	70	68-1
2	Начислен единый налог на вмененный  доход организации	16679	99	68-10
3	Начислены страховые взносы от заработной платы работников в размере 34%, в том числе: - в ФСС 2,9% - в  ПФ    на  страховую     часть трудовой  пенсии 20% - в ПФ на накопительную  часть трудовой пенсии 6% - в ФФОМС 3,1% - в ТФОМС 2%	5046   57780   10080 5394 3480	44   44   44 44 44	69-1-1   69-2-1   69-2-2 69-3-1 69-3-2

Продолжение таблицы 4

 

1	2	3	4	5
4	Произведены отчисления по обязательному  страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 0,2%	522	44	69-1-2
5	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	1000	69-1-1	70
6	С расчетного счета перечислен налог  на доходы физических лиц	18883	68-1	51
7	С расчетного счета перечислен единый налог на вмененный доход	16679	68-10	51
8	С расчетного счета перечислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	505	69-1-2	51
9	С расчетного счета перечислены страховые  взносы: - в ФСС - в ПФ   на   страховую   часть трудовой пенсии -  в   ПФ на накопительную  часть трудовой пенсии - в ФФОМС  - в ТФОМС	2523   57292   10080 5394 3480	69-1-1   69-2-1   69-2-2 69-3-1 69-3-2	51   51   51 51 51

 

 

2.3 Учет расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим операциям

 

Оплата  труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. В организации ООО ТД «» применяется повременная форма оплаты труда. При этой форме оплата производится за определенное количество отработанного времени.

Заработная  плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. 

Заработная  плата делится на основную и дополнительную. К основной относится заработная плата. К дополнительной – оплата очередных отпусков, пособие при  увольнении и другие.  [6, стр. 198]

При приеме на работу нового работника, на основании  его личного заявления, с ним в обязательном порядке заключается трудовой договор, издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную роспись. (Приложение  17)

На основании приказа в трудовую книжку делается запись о приеме на работу и открывается лицевой счет работника сроком на один год. В лицевых счетах записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Для учета  рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется табель учета рабочего времени. Он необходим также для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Табельный учет охватывает всех работников организации, Каждому из них присваивается табельный номер. Для удобного использования табеля работников в нем группируют в алфавитном порядке. В табеле ежедневно регистрируются явки работников на работу, ухода с работы, опоздания и неявки с указанием причин. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы работникам организации. (Приложение 18)

Начисленная заработная плата отражается в расчетной ведомости. Расчетная ведомость является основанием для заполнения платежной ведомости.

Платежная ведомость применяется для выдачи заработной платы. В ней указывают  фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы, а также  общую сумму выплаченной заработной платы. (Приложение 19)

Заработную  плату выдают из кассы организации в течение трех дней два раза в месяц. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляется на последней страницы ведомости. (Приложение 20)

Из заработной платы, начисленной работникам, производятся различного рада удержания, которые можно разделить на обязательные удержания, по инициативе администрации организации, по инициативе работников.

К числу  обязательных удержаний относятся  удержания налога на доходы физических лиц; по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и другие.

По инициативе администрации организации могут быть удержаны: суммы причиненного организации материального ущерба; своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; излишне или ошибочно выплаченные суммы заработной платы; стоимость товаров проданных в кредит и прочее.

К удержаниям по инициативе работников могут быть отнесены следующие: удержания в счет погашения полученной ссуды; перечисления на сберкнижку, удержание членских профсоюзных взносов и т.д.

Учет  расчетов с работниками организации  по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту  данного счета отражаются начисления по оплате труда и другие выплаты, а по дебету – выплаченные суммы оплаты труда и произведенные из заработной платы удержания. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Аналитический учет ведется по каждому работнику  организации. (Приложение 21)

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда розничной торговой организации ООО ТД «» представлена в таблице 5.

Помимо  расчетов с персоналом по оплате труда, с работниками организации могут  производиться и другие виды расчетов.

Для обобщения  информации по всем другим видам расчетов с работниками организации используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету этого счета отражается задолженность  работника перед организацией, а  по кредиту – погашение работником этой задолженности. Сальдо дебетовое – означает остаток задолженности за работником перед организацией.

Теоретически  к этому счету могут открываться  следующие субсчета:

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» и др.

Аналитический учет по счету  ведется по работникам организации. (Приложение 22)

В организации  ООО ТД «»  к этому счету открыт только субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Материальная  ответственность работников за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации и возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Работники организации ООО ТД «» несут полную материальную ответственность, т. е. они обязаны возмещать причиненный ущерб в полном размере. С ними заключаются договора о полной материальной ответственности. (Приложение 23)