Бухгалтерский учет текущей аренды

 

       Для того, что бы равномерно распределить ведение будущих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство данного периода арендодатель в праве создать резерв расходов на ремонт основных средств.

       В таком случае расходы включают в себя ежемесячные платежи на создание резерва:

       Дебет 20 

       Кредит 96/ «Резерв расходов на ремонт основных средств».

       Капитальный ремонт основного средства может своими силами произвести арендодатель любым способом: подрядным или хозяйственным способом.

       Как правило, на практике, чаще всего, встречается такая ситуация, когда арендатор производит капитальный ремонт, а арендодатель покрывает его расходы, непосредственно связанные с ремонтом, обычно это компенсируется за счет арендной платы.

       Рассмотрим  пример.

       ОАО «МСО» сдает в аренду офисное здание. Арендная плата составляет 118000 руб. в месяц, в том числе НДС 18% – 18000 руб.

       Право проведения капитального ремонта лежит на арендодателе.

       В сентябре 2008 г. арендатор с помощью сторонней организации выполнил капитальный ремонт здания. Стоимость ремонта составила 590000 руб., в том числе НДС 18% – 90000 руб., за счет арендных платежей.

       Предоставление  имущества в аренду не является предметом  деятельности организации.

       В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

       Сентябрь 2008 г.:

 

       Далее каждый месяц с сентября по ноябрь 2008 г. ОАО «МСО» будет списывать начисленную арендную плату в уменьшение задолженности по ремонту проводкой:

       Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту»

       Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» в сумме 118000 руб. – частично погашена задолженность перед арендатором за проведенный им капитальный ремонт.

       Декабрь 2008 г.:

       Дебет 76/«Расчеты с арендатором по ремонту»

       Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» в сумме 236000 руб. (590000 руб. – (118000 руб. * 3 месяца)) – полностью погашена задолженность перед арендатором за проведенный им капитальный ремонт;

       Дебет 51  

       Кредит 76/«Расчеты с арендатором по арендной плате» в сумме 118000 руб. (236000 руб. – 118000 руб.) – принята от арендатора сумма арендной платы за декабрь 2008 г.¹⁸

       Рассмотрим  другой пример, когда обязанность по проведению ремонта возложена на арендатора.

       В таком случае арендатор берет на себя все расходы по проведению ремонта.

       Если  ремонт делает арендатор, то арендодатель эти затраты в учете не отражает.

       Если  все-таки арендодатель производит ремонт, а арендатор компенсирует арендодателю его затраты на проведение этого ремонта, то тогда арендодатель фактически реализовывает для арендатора работы по ремонту арендованного имущества. Следовательно, принятые от арендатора платежи учитываются в его учете и это есть выручка от совершения работ. Расходы так же учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

       Рассмотрим  пример.

       ОАО «МСО» сдает в аренду офисное здание ООО «Деловой мир». Арендная плата составляет 118000 руб. в месяц, в том числе НДС 18% – 18000 руб.

       Согласно  договору аренды сторона, которая обязуется проводить ремонт, не установлена. Соответственно, стороны обязаны руководствоваться правилами, которые установлены ст. 616 ГК РФ (т.е. обязанность по проведению текущего ремонта лежит на арендаторе). В июне 2008 г. текущий ремонт здания выполнил арендодатель. По соглашению сторон стоимость ремонта равна 590000 руб., в том числе НДС 18% – 90000 руб.

       Ремонт  был совершен с помощью строительной организации и равен 236000 руб. (в том числе НДС 18% – 36000 руб.). Арендатор в сентябре 2008 г перечислил денежные средства на расчетный счет ОАО «МСО».

       ОАО «МСО» не специализируется на сдаче  имущества в аренду.¹⁹

       В бухгалтерском учете организации  должны быть сделаны следующие проводки:

       Июль 2008 г.:

 

 

       

       Учет  текущей аренды основных средств у арендатора

       Арендатор – это лицо, принимающее имущество в аренду. Арендатором может быть как юридическое, так и физическое лицо.

       Арендатор имеет право использовать арендованное имущество согласно с условиями составленного договора, а так же по назначению арендованного имущества. Если имущество будет эксплуатироваться не по назначению, то арендодатель вправе досрочно расторгнуть договор (п. 1 ст. 619 ГК РФ).

       Не  смотря на составленный договор, арендатор  в некоторых моментах может распоряжаться  средством только с согласия арендодателя. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 615 ГК РФ арендатор только с согласия арендодателя вправе:

1. сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем);
2. передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);
3. предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование.²⁰

       Арендатор учитывает арендованное имущество  за балансом, потому что он имеет право пользования и (или) распоряжения, право собствнности принадлежит арендодателю.

       В плане счетов для этих целей существует счет 001 "Арендованные основные средства", которые отражается за балансом.  Поступление арендованного имущества, записывается по дебету счета 001.

       Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам  арендодателя).

       Рассмотрим  учет арендной платы у арендатора.

       За  пользование арендованными основными средствами арендатор перечисляет арендодателю арендную плату. В бухгалтерском учете она формируется в зависимости от целей использования этого имущества. 

       Согласно  пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются организацией в периоде, в котором они были признаны, несмотря на то, когда была произведена оплата.

       Следовательно, арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренного договором аренды.

       Арендная  плата учитывается следующим образом:

 

       В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи в  случае, если они отвечают требованиям  статьи 252 НК РФ, т.е. экономически оправданы  и документально подтверждены, подлежат включению в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли.²¹

       Рассмотрим  пример.

       ООО «Деловой мир» арендует у ООО «МСО» офисное здание. Арендная плата составляет 35400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. В бухгалтерском учете арендатора операции, связанные с помещения отражаются следующим образом:

 

       В том случае, если арендная плата зачислена авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора либо на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».