Бухгалтерский учет текущей аренды

       Ежемесячно  арендатор начисляет (счет 76/ субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату.

       Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

       По  окончании договора аренды имущество  возвращается арендодателю.

       Учет  текущей аренды у арендодателя:

 

Учет текущей  аренды у арендатора:

 

 

       

       2. Учет текущей аренды основных средств у арендатора и арендодателя

       Учет  текущей аренды основных средств у арендодателя

       Арендодатель  – это лицо, которое передает имущество в аренду на основании закона. Арендодатель может быть как юридическое, так и физическое лицо.¹¹

       Как отмечалось в первой главе, за арендодателем сохраняются права и обязанности собственника того или иного имущества, к арендатору переходит ограниченное количество прав,  это права владения и пользования арендованного имущества.

       По  договору аренды, арендодатель должен предоставить арендатору имущество, которое соответствует заключенному договору. Необходимо помнить, что имущество сдается в аренду с принадлежащими ему нормативными документами (технический паспорт и т.д.), если прочее не указано в договоре. Если эти документы по какой-либо причине переданы не были, а без них арендатор не мог в полной степени пользоваться арендованным имуществом, то он может либо потребовать эти документы, либо может расторгнуть договор и попросить о возмещении убытков.¹²

       Так как право собственности принадлежит арендодателю, следовательно, арендованное имущество учитывается в составе собственных основных средств.  Для этого используют специальные субсчета, открытые на счете 01 «Основные средства» для учета имущества, которое передается в текущую аренду. Как правило, передачу имущества в аренду отражают внутренними проводками:

       Дебет 01/ субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

       Кредит 01 «Основные средства» - передано основное средство в аренду.

       наряду  с этим с этим делается следующая запись:

       Дебет 02/ субсчет «Основные средства в эксплуатации»

       Кредит 02/ субсчет «Основные средства в  аренде» - отражена сдача в аренду объектов основных средств.

       Так как, арендодатель продолжает учитывать имущество, переданное в аренду, на своем балансе, то и амортизационные отчисления также начисляются арендодателем. Эти отчисления зависят от того, к какой деятельности относится аренда (основной/ неосновной):

       Дебет 20 (26, 91/2)

       Кредит 02/ субсчет «Основные средства в  аренде» - ежемесячное начисление амортизации.¹³

       Согласно  плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (План счетов), если организация приобретает имущество исключительно для сдачи в аренду, то в этом случае его следует учитывать на счете 03 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».¹⁴

       Рассмотрим  учет арендной платы.

       Согласно пункту 1 статьи 614 ГК РФ договором аренды устанавливаются порядок, условия и сроки оплаты арендной платы.

       Арендная  плата оплачивается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1. определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2. установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества;
3. определенных услуг, предоставляемых арендатором;
4. передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5. возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. ¹⁵

 

       Согласно пункту 5 Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ПБУ 9/99), доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью;
2. доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, когда это не является предметом деятельности организации.¹⁶

       В случае, когда доходы являются предметом  деятельности,  арендная плата учитывается на счете 90 «Продажи» и отражается проводкой:

       Дебет 62 Кредит 90/1

       Если  организация не занимается сдачей в аренду имущества, то все затраты от этого учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов:

       Дебет 62 Кредит 91/1

       Договором аренды может быть предусмотрено  предварительное внесение арендатором арендной платы в счет будущих периодов. Если непосредственной деятельностью организации является сдача имущества в аренду, то поступление оплаты за услуги аренды в счет будущих периодов есть обычный авансовый платеж и записывается в учет на отдельный субсчет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Если же наоборот, организация не специализируется на сдаче имущества, поступившие в счет будущих периодов, отражаются в учете арендодателя на счете 98 «Доходы будущих периодов»/субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».¹⁷

       Для примера рассмотрим следующую ситуацию:

       Для ОАО «МСО» предметом деятельности является сдача имущества в аренду.  Организация сдает имущество в аренду сроком на 1 год. Сумма арендной платы за весь срок использования составляет 23600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. Арендная плата была внесена арендатором до передачи имущества.

       В бухгалтерском учете арендодателя будут сделаны следующие записи:

 

       Рассмотрим  бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя

       Согласно  ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязуется производить капитальный ремонт основного средства по мере необходимости. В таком случае, арендатор должен содержать данное средство в пригодном для эксплуатации состоянии, по необходимости производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества.

       Однако  это правило может иметь силу только в том случае, если прочее не определено договором  аренды. Это означает, что стороны вправе самостоятельно определить порядок проведения того или иного вида ремонта.

       Рассмотрим  пример, в котором ремонт имущества  – это обязанность арендодателя.

       В таком случае расходы на проведение ремонта возложены на арендодателя.

       Несмотря  то, что является ли предметом деятельности, либо не является  эти затраты  являются либо расходами по обычным видам деятельности (счет 20 «Основное производство»), либо прочими расходами (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

       Рассмотрим  пример.

       ОАО «МСО» сдает в аренду ООО «Деловой мир» офисное здание. Арендодатель обязан проводить капитальный ремонт по необходимости. ОАО «МСО» июне 2008 г. произвела капитальный ремонт зданий. Ремонт осуществляла сторонняя строительная организация. Ремонт обошелся в – 590000 руб., в том числе НДС – 90000 руб.

       Предоставление  имущества в аренду не является предметом  деятельности ОАО «МСО».

       В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом: