Бухгалтерский учет реализации продукции животноводства

Для отпуска молока отправляемого на молочный комбинат, на каждую партию выписывают товарно-транспортную накладную, ф. № ТТН-1 (молоко), в которой указываются количественные и качественные показатели продукции, вес брутто, тары, нетто, ставка налога на добавленную стоимость и другие показатели, необходимые для выписки приемной квитанции, определения суммы задолженности заготовительной организации сельскохозяйственной и для расчетов за доставку продукции с транспортными организациями.

ТТН-1 (молоко) состоит из трех разделов:

1. Заголовочная часть  (коды УНП, ОКПО, лицензия, адреса, расчетные счета и наименования  банков грузоотправителя и получателя, автотранспортные реквизиты, пункт  погрузки и разгрузки и др.).

2. Товарный раздел (сведения  о грузе, его количестве, качественные  показатели, вид упаковки, количество  мест и др.).

3. Транспортный раздел (сведения  о погрузочно-разгрузочных работах,  время прибытия под разгрузку  и убытия, класс груза и др.).

Информация, содержащаяся в  каждом разделе, имеет определенное назначение. Так, данные товарного раздела  служат основанием для списания ценностей  у грузоотправителя и оприходования  их у грузополучателя.

Данные транспортного  раздела используются для учета  транспортных работ и расчетов с  автотранспортными предприятиями  за оказанные услуги по перевозке  грузов. Если груз перевозился собственным  транспортом - то для учета работы собственных автотранспортных средств.

Расход молока на выпойку  молодняка животных отражают в Ведомости  учета расхода кормов (ф. 202-АПК) (Приложение Г).

Первичный учёт на товарно–молочной ферме завершается заполнением Ведомости учета движения молока (ф. 414-АПК) (Приложение Д), которая предназначена для ежедневного учёта поступления и расходования молока. Этот документ составляется в одном экземпляре. Ежедневно кроме надоя в нём указывают расход молока по различным направлениям: использование, израсходовано на выпойку телят, поросят, продажа государству, на рынке, общественное питание, заготовительным организациям и так далее. В ведомости так же указывают остаток молока на конец дня и процент жира. В конце месяца, в сроки, установленные графиком документооборота, ведомость движения молока вместе с другими первичными документами по расходу и приходу сдаются в бухгалтерию хозяйства.

Заготовительная организация  ОАО «Пружанский молочный комбинат» на принятое молоко хозяйства выписывает приемную квитанцию на закупку сельскохозяйственной продукции (Приложение Е). В ней указывается сорт молоко, физический и зачетный вес молока, процент жирности, сумма и сумма с НДС, также указывается скидка или надбавка за белок.

2.2 Синтетический и аналитический учет реализации продукции животноводства. Списание калькуляционных разниц.

В ОАО "Мурава" для учета процесса реализации предназначен счет  90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В ОАО «Мурава» к счету 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности " открыты субсчета в разрезе следующих групп реализации продукции (работ, услуг):

90-1 «Продукция растениеводства»;

90-2 «Продукция животноводства»;

90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»;

90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по  текущей деятельности».

90-8. «Прочие расходы по  текущей деятельности»;

90-9. «Прибыль (убыток) от текущей  деятельности».

Записи на указанных субсчетах  производятся накопительно в течение отчетного года.

В ОАО «Мурава» синтетический  и аналитический учет осуществляется при помощи программного комплекса  автоматизации бухгалтерского учета  и отчетности сельскохозяйственных организаций «НИВА СХП», которая  разработана на основе программы  «Гедымин». В этом программном комплексе все операции отражаются в журналах-ордерах по каждому счету. Для каждого счета существует свой журнал-ордер, а также для каждого субсчета можно выбрать свой журнал-ордер. Журнал-ордер может быть сформирован за месяц, год и с нарастающим итогом; также по видам реализованной продукции и каналам реализации.

Для реализации продукции  животноводства (молоко) в ОАО «Мурава» применяется субсчет 90.02, по которому ведется машинограмма по субсчету 90.02.

Данная машинограмма ведется по субсчету 90.02 в корреспонденции с соответствующими счетами. Записи осуществляются на основании первичных документов по реализации продукции животноводства. Эта машинограмма содержит в себе следующие реквизиты: сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов  и сальдо на конец месяца.

По кредиту субсчета 90.02 учитывается выручка от реализации продукции животноводства (молоко).

По дебету субсчета 90.02 учитывается  в течение года реализованная  продукция животноводства (молоко) по плановой себестоимости в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция», с  корректировкой в конце года до фактической  себестоимости.

Также по дебету субсчета 90.02 учитываются отнесенные суммы налога на добавленную стоимость в установленном  проценте – 10% от суммы выручки от реализации продукции животноводства (молоко), в корреспонденции с  кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

По дебету субсчета 90.02 учитываются  начисленные суммы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции – 1% от суммы выручки  за минусом НДС.

В учете по счету 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности " наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности " показывается также ее зачетная масса.

Корреспонденция счетов по учету реализации продукции животноводства (молоко) за июль 2012г. в ОАО «Мурава» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету реализации продукции животноводства (молоко) в ОАО «Мурава» за июль 2012г.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отгружена продукция животноводства (молоко) заготовительной организации  ОАО «Пружанский молочный комбинат» по плановой себестоимости	90.02	43	1659900000	Машинограмма по счету 90.02.
Отражается выручка за реализованное молоко по закупочным ценам	62	90.02	2249019376	Машинограмма по счету 90.02.
Списываются управленческие расходы на реализацию молока	90.02	90.05	85758110	Машинограмма по счету 90.02,
Начислен налог на добавленную  стоимость из выручки от реализации молока	90.02	68.02.01	204456319	Машинограмма по счету 90.02
Начислен единый налог  производителей сельскохозяйственной продукции на реализованное молоко	90.02	68.02.03	20445631	Машинограмма по счету 90.02
На расчетные счета  зачислены денежные средства от заготовительной  организации в погашение задолженности  за реализованное молоко	51.02	62	1495000000	Машинограмма по счету 62
	51.07	62	553700000	Машинограмма по счету 62
поступила сыворотка от заготовительной  организации ОАО «Пружанский молочный комбинат»	43	62	1148220	Машинограмма по счету 43
		Окончание таблицы 2.1
Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
На сумму входящего  налога на добавленную стоимость в счете заготовительной организации	18.03.01	62	114822	Машинограмма по счету 62

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Продукция животноводства (молоко) отражается в балансе (при реализации) организации по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость продукции животноводства (молоко) можно рассчитать только по окончании отчетного года, когда достоверно известны все понесенные за год расходы.

Движение продукции животноводства (оприходование, отгрузка) происходит в течение года. В связи с  этим для текущего учета необходима оценка продукции плановой себестоимости.

Продукция животноводства (молоко) учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет на этом счете ведется по фактической себестоимости.

Поступление молока в организации  ОАО «Мурава» отражается бухгалтерскими проводками по дебету активного счета 43.02 «Готовая продукция» и кредиту  активного счета 20.02 «Основное производство.

На операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчет 02 в организации ведется учет затрат и выхода продукции животноводства. По дебету этого счете 20 «Основное производство» субсчете 02 «Животноводство» в течении года учитываются все прямые затраты по животноводству. В конце года на дебет субсчета дополнительно относят разницу между фактической и плановой себестоимостью кормов производства текущего года, продукции переработки промышленных производств израсходованных на корм продуктивному скоту, оказанных услуг и выполненных работ вспомогательными производствами.

По кредиту субсчета 20.02 в течение года отражают количество и стоимость основной, сопряженной  и побочной продукции животноводства по плановой (прогнозной) оценке, а в  конце года после исчисления фактической  себестоимости продукции животноводства здесь отражают также суммы корректируемой разницы между фактической и  плановой себестоимостью.

Объектами исчисления себестоимости  продукции основного стада в организации молочного скота является молоко и приплод. Для исчисления себестоимости 1 ц. молоко и одной головы приплода из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоз). Оставшуюся сумму затрат распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90% и на приплод 10%.

Себестоимость 1 ц. молока рассчитывается как отношение  затрат относимых  на производство молока к количеству произведенного молока.

Затем все реализованное  молоко доводится до фактической  себестоимости.

При доведении плановой себестоимости  молока до фактической используется красное сторно если плановая себестоимость выше исчисленной фактической, либо дополнительной проводкой если плановая себестоимость ниже фактической.

В ОАО «Мурава» при списании калькуляционных разниц по молоку осуществляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по списанию калькуляционных разниц в ОАО «Мурава» за июль 2012г.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Доведение плановой себестоимости  молока до фактической себестоимости	43.02	20.02	1106301996	Реестр калькуляционных разниц по молоку
		Окончание таблицы 2.2
Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Дооценка  реализованного молока	90.02	43.02	937582009	Реестр калькуляционных разниц по счету 90
Скормлено молоко	20.02	43	168529140	Реестр калькуляционных разниц по молоку

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Затем после списания калькуляционных разниц по молоку рассчитывается прибыль или убыток от реализованного молока, при этом делаются следующие бухгалтерские записи, которые показаны в таблице 2.3 по счету 90.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по отражению финансового результата в ОАО «Мурава» за июль 2012г.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражение финансового результата от реализации молока	90.02	90.09	2210059916	Реестр калькуляционных разниц по счету 90
Отражение прибыли от реализации молока	90.09	99	2210059916	Реестр калькуляционных разниц по счету 90