Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

 

     Однако если появляются суммы выплат, не входящих в налоговую базу по исчислению ЕСН, его размер и порядок расчета меняется. Так в июле того же года один из работников был на больничном, а другой находился в очередном оплачиваемом отпуске. Размер пособия по временной нетрудоспособности составил 700 рублей, а размер отпускных составил 4 500,00 рублей. Таким образом, размер суммы, не включаемой в налоговую базу по ЕСН, составил 700 рублей. Как мы знаем, очередной отпуск в такие «льготы» не входит, соответственно начисления по нему будут учтены в общем ФОТ (таблица 4).

Таблица 4 – Порядок исчисления ЕСН при выплатах социального характера

 

     В феврале 2008 года сложилась иная ситуация на предприятии. Во-первых, при увольнении одному из сотрудников была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 1800,00. Во-вторых, в том же месяце предприятие заключило с физическим лицо, не являющимся индивидуальным предпринимателей гражданско-правовой договор на выполнение определенных работ технического характера. В соответствии 2 000,00. Рассмотрим порядок исчисления ЕСН за февраль месяц на данном предприятии с учетом обоих фактов. Остальным работникам была начислена заработная плата в размере 11 625,00

     В первом случае сумма компенсации полностью исключается из расчета определения базы по ЕСН. Однако выплаты гражданско-правового характера освобождают от исчисления ЕСН только в части ФСС, так как этот отчисления в этот фонд работодатель производит только за своих сотрудников – лиц, принятых по трудовым договорам. Это кстати касается по той же причине и страховых взносов от несчастных случаев на производстве. Однако, в федеральный бюджет, пенсионный и медицинский фонды отчисления с таких выплат делать необходимо.

     Поэтому налоговая база с учетом сложившихся условий в рассматриваемом месяце составит:

     - для работников предприятия – 11 625,00 рублей;

     - для физического лица – 2 000,00 рублей.

     Сумма ЕСН, исчисленная по сотрудникам, составит: 11 625,00 * 26% = 3 022,50 рублей, а сумма ЕСН у физического лица составит: 2000 * (26% - 2,9%) = 462 рубля.

     Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджеты фондов следующие суммы:

     - федеральный бюджет: (11625 + 2000) * 6% = 817,50

     - ФФОМС – (11625 + 2000) * 1,1% = 127,87

     - ТФОМС – (11625 + 2000) *2% = 272,50

     - ФСС: 11625,00 * 2,9% = 337,13

     - страховая часть пенсии – (11625 + 2000) * 10% = 1362,50

     - накопительная часть пенсии - (11625 + 2000) * 4% = 545,00

     В целом предприятие заплатит в бюджет ЕСН в размере 3 462,5 рублей.

     Таким образом, мы видим, что при различном статусе выплат изменяется и порядок расчета единого социального налога.

     На предприятии ООО «Константа» средства внебюджетных фондов используются только во время выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

     Пособие по временной нетрудоспособности при  утрате трудоспособности вследствие заболевания  выплачивается застрахованному лицу, т.е. сотруднику, принятому по трудовому договору, за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

     Рассмотрим  конкретный пример. Сотрудник находился  на больничном 1 по 6 июля 2008 года включительно, т.е. шесть дней. Общий страховой стаж на момент болезни составил 7 лет и 18 дней. Это меньше 8 лет, следовательно сотруднику полагается пособие в размере 80% среднего заработка.

     Расчетный период определяется с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года, т.е. календарный год, предшествующий дате начала болезни. Общий заработок данного сотрудника за расчетный период составил 46 500. Этот период он отработал полностью, поэтому среднедневной заработок определяется как:

     46 500 / 365 дн * 80% = 101,92 руб.

     Сравним полученный результат с максимально  установленным среднедневным заработком:

     16 125 / 30 дн = 537,5

     Очевидно, что первый расчет не превышает максимально  возможный, следовательно работнику  полагается пособие исходя из его  заработка:

     101,92 * 6 дн = 611,52 руб.

     Из  этой суммы первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств (203,84 руб.), а остальную сумму (407,68) оплачивает Фонд социального страхования.

     Таким образом, бухгалтер должен оформить данную операцию следующими проводками (таблица 5).

Таблица 5 – Порядок отражения начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности

 

     Рассмотрим организацию учета и порядок начисления единого социального налога в ООО «Константа» за сентябрь 2008 года. Учет на данном предприятии ведется автоматизировано с использованием программ 1С: Предприятие и 1С: Зарплата и Кадры.

     Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по исчислению Единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:

     - 69.1 – Социальное страхование (ФСС)

     - 69.2 – Пенсионное обеспечение

     - 69.3 – Медицинское страхование

     - 69.11 – страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)

     Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) – соответственно по дебету.

     Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит о их переплате.

     Так, в конце каждого месяца бухгалтер делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

     При этом формируются проводки: (таблица 6)

Таблица 6 – Проводки по начислению ЕСН за сентябрь 2007 года

 

     Таким образом, при фонде оплаты труда за сентябрь 2008 года равным 15 500,00 рублей совокупный единый социальный налог составил в сумме 4 030,00 рублей или 26% от фонда оплаты труд (не считая отчисления по НС и ПЗ). Эта информация содержится в соответствующем отчете, который называется «Регистр учета и начислений налогов, включаемых в состав расходов».

      Данный отчет формируется в программе 1С: Зарплата и Кадры ежемесячно, распечатывается и подшивается в папку «Налоги с ФОТ» за год помесячно. Затем по окончании каждого месяца не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным, предприятие перечисляет ежемесячные авансовые платежи по каждому виду налога (сбора) отдельно, включая пенсионные отчисления, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: (таблица 7)

Таблица 7 – Проводки по перечислению ЕСН за сентябрь 2008 года