Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

       Учет  расходов на производство и калькулирование  себестоимости работ, связанных  с ремонтом, строительством и реконструкцией автомобильных дорог осуществляется позаказным методом. Расходы по содержанию автомобильных дорог и искусственных  сооружений на них учитываются исходя из суммы фактических расходов произведенных  за отчетный период.

       Отражение информации по расчетам  НДС и  налога на прибыль: НДС по обособленным подразделениям  уплачивается по месту  нахождения   головной организации. В целях исчисления налога  на прибыль выручка определяется методом начисления. Для распределения  налога на прибыль, подлежащего  уплате по месту нахождения обособленных подразделений, применяется показатель удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по организации в целом.  
 

     2 Оценка организации  и ведения бухгалтерского  учета расчетов  с внебюджетными  фондами в ООО «Константа»

     2.1 Нормативное регулирование  расчетов с внебюджетными фондами. 

     Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно представить в виде системы.

Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

     Основным  нормативным документом первого уровня по расчетовс внебюджетными фондами является Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ [1]. Этот Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Закон включает в себя следующие разделы: Глава 1. Общие положения. Глава 2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация. Глава 3. Бухгалтерская отчетность. Глава 4. Заключительные положения.

     Немаловажным документом первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). [2]  В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

      Ко  второму уровню можно отнести  следующие нормативные документы:

      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н) [3]. Положение разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете". Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационноправовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Положение содержит следующие основные разделы: общие положения; основные правила ведения бухгалтерского учета; основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности; порядок представления бухгалтерской отчетности; основные правила сводной бухгалтерской отчетности; хранение документов бухгалтерского учета.

      План  счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению.[4] Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция к плану счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

      План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В  нем приведены наименования и  номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.). В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

      Рассмотрим  подробнее основные положения Налогового Кодекса относительно ЕСН.

      В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и  уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда  и  определяется  как соответствующая процентная  доля  налоговой  базы.  Расчеты  производятся  в отдельности с  каждым  фондом  по  ранее  установленному  принципу.  Порядок оформления платежных  по  поручений  на  перевод  платежей,  исчисленных  от налогооблагаемой базы, остается без изменений.

       Согласно ст. 235 НК РФ все налогоплательщики ЕСН делятся на две категории:

     1. Лица, производящие выплаты физическим  лицам (в старой редакции они  именовались как «работодатели»). К ним относятся: организации;  индивидуальные предприниматели;  физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями,  но осуществляющие выплаты другим физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или услуг.

     2. Лица, не производящие выплат  физическим лицам. Это, как  правило, индивидуальные предприниматели  и адвокаты.

     Организация является налогоплательщиком ЕСН независимо от того, является ли она коммерческой или некоммерческой, а также независимо от своей организационно-правовой формы. С момента государственной регистрации  родовые, семейные общины приобретают  статус юридического лица и, таким образом, также становятся налогоплательщиками единого социального налога.

     К организациям, обязанным уплачивать ЕСН, относят также крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные до вступления в силу части первой Гражданского кодекса РФ (1 февраля 1995 г.) в качестве «самостоятельного хозяйствующего субъекта с правами юридического лица».

     К субъектам, освобожденным от уплаты ЕСН, относятся и организации, применяющие  такие специальные налоговые  режимы, как упрощенная система налогообложения (п.2 ст. 346 НК РФ) и уплата единого вмененного дохода (ЕНДВ). В случае, когда последние наряду со своей предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНДВ, осуществляют иную предпринимательскую деятельность, они обязаны уплачивать ЕСН с выплат, производимых физическим лицам на общих основаниях.

     Наряду  с организациями, освобожденными от уплаты ЕСН ввиду применения ими  специальных налоговых режимов, данный налог не уплачивают и индивидуальные предприниматели, применяющие те же режимы. При этом обязательным как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей является уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     В соответствии со ст. 236 НК РФ, принятой федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются для:

     1. Работодателей, кроме работодателей – физических лиц, – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

     – вознаграждения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а  также по авторским и лицензионным договорам;

     – выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты  в пользу физических лиц, не связанных  с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового  характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

     Полный  перечень видов выплат и вознаграждений, включаемых в фонд заработной платы, дан в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат специального характера при заполнении форм Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной приказом Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. No 116.

     При этом выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части  сумм, превышающих 1000 рублей в расчете  на одного работника за календарный месяц;

     2. Физических лиц – работодателей – выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые в пользу работников по всем Основаниям.

     Выплаты, осуществляемые налогоплательщиками-работодателями, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после Уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц:

     3. Налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную деятельность, – доходы от предпринимательской либо, иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если указанные налогоплательщики применяют упрошенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

     В каждом конкретном случае доход или  экономическая выгода определяется согласно нормам соответствующих глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога. Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     Перечень  расходов, связанных с извлечением  доходов от предпринимательской  или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

     В соответствии со ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков–работодателей, кроме физических лиц — работодателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.