Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Право на  ежемесячный вычет размере  500 руб. вычет получат родители и супруги военно­служащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, ко­торые они получили, защищая СССР, Российскую Федерацию или исполняя иные обязанности военной службы, а также граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица получат право на ежеме­сячный вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предостав­ляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получат право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каж­дого ребенка. Этот вычет также будет предоставляться до меся­ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с нача­ла года, превысит 40 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять орга­низация, в которой работает налогоплательщик.

Социальные налоговые вычеты

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в ста­тье 219 НК РФ.

Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики должны подать соответствующее заявле­ние в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией.

Имущественные налоговые вычеты

Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расхо­ды по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налого­вый вычет. Доходы физических лиц будут уменьшаться на суммы, которые получены от прода­жи имущества или израсходованы на приобретение или строи­тельство жилья (статья 220 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ, право на про­фессиональные налоговые вычеты имеют:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтверж­денных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера (например, сдающие жилье внаем), - в сумме факти­чески произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих ра­бот (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграж­дения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть под­тверждены документально, они принимаются к вычету по нор­мативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Порядок производства удержаний

Во всех случаях удержания должны осуществляться в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано прежде всего существующими ограничениями сумм удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством. Среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 части второй НК РФ.

Согласно ст.207 НК РФ налогообложению подлежат доходы как физических лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации (так называемых налоговых резидентов Российской Федерации), так и выплаты в пользу лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации (лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).

Ставки налогообложения определены ст.224 НК РФ:

13% - в отношении сумм заработной платы и иных основных доходов физических лиц, выраженных как в денежной, так и в натуральной формах, а в виде материальной выгоды;

30% - в отношении сумм дивидендов и доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

35% - в отношении следующих видов доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием автоматов);

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

Доходы физических лиц в иностранной валюте в соответствии с п.5 ст.210 НК РФ пересчитываются для целей налогообложения в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов.

С выплат по заработной плате и прочих основных доходов, налогообложение которых не производится по повышенным ставкам, налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между фактически начисленной в пользу физических лиц суммой дохода и суммой стандартных налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

Исчисление налогооблагаемой базы производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года (сохранен принцип исчисления подоходного налога) в течение всего налогового периода, принимаемого равным календарному году.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам.

К данной группе удержаний относятся:

        -  удержания алиментов по исполнительным документам.  Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удер­жание (см. табл. 2).

- прочие удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц.

Затем производятся удержания по инициативе администрации. При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Пример. В пользу работника ООО «Автостудия» за отчетный месяц начислена заработная плата на сумму 6000 руб.

На иждивении у работника находится несовершеннолетний ребенок, и облагаемый налогом доход не превысил 20 000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов на себя и ребенка.

Сумма налога за месяц составит 650 руб ((6000руб - 400руб - 600руб) х 13%).

В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с работника ущерба, причиненного стороннему предприятию, на сумму 3000 руб.

Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 650 руб.;

2) удержания по исполнительному документу – 2675 руб. ((6000 руб. - 650 руб.) х 50%).

Всего удержаний – 3325 руб. (650 руб. + 2675 руб.).

К выдаче – 2675 руб. (6000 руб. - 3325 руб.).

Остаток к дальнейшему взысканию - 325 руб. (3000 руб. - 2675 руб.).

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь[17]. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

Таблица 2

Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы[13]

2.3. Особенности начисления пособия по временной нетрудоспособности и дополнительной заработной платы

Пособие по временной нетрудоспособности

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

С начала 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», поменявший принципы оплаты «больничных»[11]. Правительство РФ Постановлением от 15.06.2007 №375 утвердило положение, в котором разъяснен порядок исчисления пособий.

Пособие надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. В число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

При расчете фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев не учитывают время:

­   Болезни работника, отпуска по беременности и родам;

­   Простоя по причине, не зависящей от работника;

­   Дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

­   Освобождения от работы в других случаях в соответствии  с законодательством РФ.

      Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число дней, приходящихся на этот период.

Рассчитав средний заработок, надо посмотреть, каков непрерывный трудовой стаж. Если непрерывный трудовой стаж менее пяти лет, то пособие равно 60 процентов начисленного пособия, от пяти до восьми лет – 80 процентов начисленного пособия, свыше восьми лет – 100 процентов начисленного пособия, а если непрерывный трудовой стаж меньше 6 месяцев, то пособие не может превышать 1 МРОТ (2000руб.)

Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС России, составляет 16 125 руб. в месяц. Если же предприятие решило выплатить своему сотруднику больше, то сделать это можно лишь за счет собственных средств.

              Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

              Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.  Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

          Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого  числа, продолжительность отпуска.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является двенадцать календарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности,  был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам),  не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).