Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

Дебет 70  Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

Дебет 70  Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

Дебет 70 Кредит 51

перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

1.      создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

2.      создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

3.      доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

4.      модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет 08 Кредит 70

начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

Начисление взносов ЕСН проводится аналогично вышеуказанным проводкам по дебету 08 счета, см. табл. 1.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

начислена заработная плата работникам организации.

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Начисление взносов ЕСН проводится аналогично вышеуказанным проводкам по дебету 91-2 счета, см. табл. 1. Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись:

Дебет 99 Кредит 70

начислена заработная плата работникам организации.

Начисление взносов ЕСН проводится аналогично вышеуказанным проводкам по дебету 99 счета, см. табл. 1. Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражают так:

Дебет 97 Кредит 70

начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Начисление взносов ЕСН проводится аналогично вышеуказанным проводкам по дебету 97 счета, см. табл. 1. Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97

расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70

начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 96 Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

2.2.Удержания из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний[17].

         Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между работодателем и физическим лицом.

К обязательным относятся удержания:

- налога на доходы физических лиц;

- алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам);

- по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации предприятия и письменного согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания:

- за причиненный предприятию материальный ущерб;

- за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

- аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;

- своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

- за допущенный брак (см. табл. 2);

- ссуд и займов;

- излишне начисленной заработной платы.

Удержания по инициативе администрации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством (ТК РФ и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений). Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. При этом в ряде случаев для производства удержаний необходимо письменное согласие работника.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику сумы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% (согласно ст.138 ТК РФ размер обязательных удержаний не может превышать 50% заработной платы даже в случае наличия нескольких исполнительных документов); при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, - не более 70%.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся удержания:

- алиментов (по письменным заявлениям физических лиц);

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- сумм по личному страхованию;

- в погашение обязательств по подписке на акции;

- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев - устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т.п.

Налоговые вычеты

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты, которые делятся на четыре группы[3].

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют инвалиды-«чернобыльцы», также инвалиды Великой Отече­ственной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.