Бухгалтерский учет продажи лекарственных средств на примере МУП «Аптеки Якутска»

В приходной  части товарного отчета делаются записи документов, которыми оформляется  поступление лекарственных средств и других товарно-материальных ценностей, дооценка тары и так далее, раздельно по каждому документу.

     Лекарственные средства по их поступлению и списанию по документам, кроме выручки, отражаются в отчете по розничной и оптовой  стоимости, а тара и вспомогательный материал по учетным ценам. Также к товарному отчету прилагают реестр о движении денежных средств, инкассации выручки.

     В расходной части товарного отчета, на основании подсчета кассовых чеков, отражается сумма реализации, которая  сверяется с показателями счетчиков  кассовых аппаратов. Также в расходной  части указывается сумма наличных денежных средств, сданная в кассу, на почту или старшему кассиру, на основании соответствующих документов. Другие виды расходов указываются на основании соответствующих документов по каждому документу раздельно.

     Товарный  отчет составляется в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию либо в учетно-контрольную группу, второй – остается у материально-ответственного лица.

     В случае обнаружения ошибки в товарном отчете бухгалтеру нужно сделать  соответствующие исправления, которые  подтверждаются материально- ответственными лицами. Исправления переносятся на второй экземпляр отчета.

На оборотной  стороне товарного отчета аптечного  учреждения отражают движение тары.

    Выручка от продажи лекарственных средств  собственного изготовления согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (далее - ПБУ 9/99), является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 данного ПБУ, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).

    При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 50 "Касса".

    Себестоимость изготовленных лекарств списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

    Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации продукции определяется как ее стоимость, исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

    Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Согласно  пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ операции по реализации лекарственных средств и лекарственных субстанций, в том числе внутриаптечного изготовления, коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ, облагаются НДС по ставке 10%. При этом в целях применения указанной ставки следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Минфина России и Госналогслужбы России от 10.04.1996 N 04-03-07, N ВЗ-4-03/31н "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции" (Письмо МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию").

    В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" государство осуществляет регулирование цен на лекарственные средства. На все препараты, которые указаны в Перечне жизненно важных и необходимых лекарственных средств (ЖВНЛС), цена регулируется государством.

    Аптеки, занимающиеся изготовлением лекарств, ведут учет различных материалов, сырья, тары.

    Согласно  п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, сырье, используемое при производстве продукции, предназначенной для продажи, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

    В соответствии с п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

    Оприходование сырья согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Продажа лекарственных средств осуществляется путем отгрузки и отпуска изготовленной продукции и готовых лекарственных препаратов покупателю в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Продажа лекарственных средств включает заключение договоров с покупателями, оформление документов на отгружаемый товар, ведение оперативного учета движения товара на складе, контроль выполнения договорных обязательств и своевременность поступления средств от покупателей.

     Отгрузка  лекарственных средств осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить ее.

    При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основе которого покупатель перечисляет  деньги за предстоящую отгрузку. Кроме  перечисленных первичных документов на отгружаемую продукцию продавец выписывает счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления. Приказом Минздрава РФ от 17.11.1993 №1325 "Об утверждении Инструкции по ведению первичного учета и составлению отчетности в аптеках, состоящих на централизованном учете" установлены требования к документальному оформлению и ведению учета кассовых операций.

     Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, получаемых налогов  от покупателей и выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации используется синтетический счет Продаж.

     По  дебету счета показывается фактическая  себестоимость проданных изготовленных лекарственных форм – выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость включает производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения лекарств ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счета Продаж отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

     Фактическая производственная себестоимость лекарств может исчисляться также по прямым издержкам производства, т.е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу изготовляемых лекарств и показываются обособленно на дебете счета Продаж. По дебету счета Продаж находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

     Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета Продаж общей суммой, включающей стоимость лекарств по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

     По  окончании отчетного периода на счете Продаж подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счета Продаж, подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счете быть не должно.

     Отражение слагаемых оборота дебета и кредита  счета 90 Продаж представим следующим образом.

 

Д-т                   Счет продаж 90        К-т

1. Стоимость  проданных изготовленных                 1. Сумма к получению от покупателей

лекарств по учетным ценам (плановая                       (стоимость продукции по продажным

или нормативная себестоимость, отпус-                          ценам, акциз, НДС, налог с продаж)

кная цена)      

2.Разница  между фактической себестои-                  2. Убыток (при превышении себестоимос-

мостью  и стоимостью по учетным ценам                      ти над стоимостью по продажным  

3.Расходы  на продажу                                                       ценам).

4.Управленческие  расходы

5.Акциз

6.Налог  на добавленную стоимость

7.Налог  с продаж

8.Прибыль  от продажи лекарств (при

превышении стоимости по продажным

ценам над себестоимостью проданных

лекарств)

Оборот  по кредиту      Оборот по дебету

 
 

      К счету Продаж 90 открываются субсчета «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке.

      По  окончании квартала, полугодия и  девяти месяцев сопоставлением суммы  дебетового оборота по субсчетам  «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную  стоимость», «Акцизы» и кредитового  оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и с начала года. Выявленный финансовый результат списывается с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» на счет Прибылей и убытков. В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет Продаж 90 закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчете «Прибыль/убыток от продаж» счета 90.

      При отражении операций по продаже, поступлению  выручки, списанию проданных лекарственных средств, выявлению прибыли или убытка счет Продажи корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости товаров, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией варианта определения выручки от продажи товаров – по методу начисления (по моменту отгрузки товаров) или кассовому методу (по моменту оплаты товаров).

      Учет  продажи по моменту отгрузки товаров характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки, или передачи товаров покупателю независимо от того, поступили в оплату средства или нет.

      Проданные изготовленные лекарства списываются непосредственно по фактической себестоимости.

      Для учета расчетов с получателями товара используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по Дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими товара в корреспонденции со счетом 90, а по кредиту задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств или материальных ценностей.