Бухгалтерский учет прибылей и убытков на предприятии

Вычитаемая  срочная разница образуется, когда  налогоплательщик увеличивает свою налоговую базу по сравнению с  бухгалтерским финансовым результатом  и платит налог на прибыль с  большей суммы. За счёт этого у  него образуется своеобразный резерв по уплате налога в будущем.

На величину образовавшейся срочной разницы  он сможет уменьшить налоговую базу в будущих периодах и уплатить налог с меньшей суммы по сравнению  с бухгалтерским финансовым результатом. Иными словами, срочная разница  будет вычитаться из финансового результата для получения величины налоговой базы. Отсюда и возникло её название – «вычитаемая». Налогооблагаемая срочная разница образуется в зеркальной ситуации, когда налогоплательщик уменьшает свою налоговую базу по сравнению с бухгалтерским финансовым результатом и платит налог на прибыль с меньшей суммы.

Тем самым  он пользуется рассрочкой по уплате текущего налога, перенося частично его уплату на будущее. На величину образовавшейся срочной разницы он вынужден будет  увеличить налоговую базу в будущих периодах и уплатить налог с большей суммы по сравнению с бухгалтерским финансовым результатом. Иными словами, срочная разница будет облагаться налогом дополнительно к величине финансового результата. Отсюда и возникло её название – «налогооблагаемая».

Превышение вычитаемых срочных  разниц над налогооблагаемыми свидетельствует  о высокой финансовой стабильности организации в налоговом отношении, поскольку у организации есть дополнительный резерв по выплате налогов  в будущем. В то же время, этот факт свидетельствует о неэффективности налоговой политики финансового руководства, поскольку организация фактически платит налоги раньше, чем по-лучает соответствующий доход, кредитуя тем самым бюджет на беспроцентной основе.

Превышение налогооблагаемых срочных  разниц над вычитаемыми свидетельствует о рискованном положении организации в налоговом отношении, поскольку у организации существует потенциальная обязанность по выплате дополнительных налогов в будущем. В то же время, этот факт свидетельствует об эффективной налоговой политике финансового руководства, поскольку организация фактически платит налоги позже, чем получает соответствующий доход, пользуясь, таким образом, своеобразным беспроцентным налоговым кредитом.

 

3.2 Доходы и расходы  в российском учёте и МСФО

 

В МСФО те или иные доходы и расходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания выручки.

В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и  расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Причем отличительной  особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

В МСФО доходы и расходы  рассматриваются как элементы, непосредственно  связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и  расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат  деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности и МСФО 18 «Выручка».

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего  учет и порядок отражения в  отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»— расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» определяет, как учитывать расходы по займам.

Доходы по ПБУ 9/99 в  целом определяются так же, как  и в МСФО, — исходя из характера  деятельности предприятия и его  операций. Аналогично МСФО 18 в ПБУ 9/99 отмечается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и т. п.)

Во многом схожи и  критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО, однако есть некоторые  отличия. Рассмотрим их.

РСБУ не предусматривают  анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам главное — произошел переход права собственности или нет. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Конечно, в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю. Но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Вот еще несколько  примеров, когда согласно МСФО выручка  не может быть признана:

-получение выручки  от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателем;

-проданные объекты  подлежат установке, а она составляет  значительную часть стоимости  контракта, который еще не выполнен  компанией. Выручка по этой  сделке не признается до завершения  установки;

-покупатель имеет  право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен  возврат товаров, но невозможно  оценить его вероятность.

Если сделка подразумевает  последующее обслуживание проданного товара, согласно МСФО выручка признается в течение всего периода обслуживания.

Есть и еще один нюанс. В МСФО в случае отсрочки платежа  выручка отражается в сумме меньшей, чем это обусловлено по договору, по так называемой справедливой стоимости. При этом стоимость контракта  уменьшается на величину условной процентной ставки, а разница признается доходом будущих периодов.

Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные  по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией.

А вот в случаях, когда  происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе  бухгалтерского учета бартерные  операции всегда рассматриваются как реализация.

Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы.

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.[14]

Наглядный пример — затраты  по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются в  мае—июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты  отражаются после начисления премий, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Например, премии за 2009 год попадут в расходы 2009 года.

Для целей МСФО бухгалтер  должен оценить примерную сумму  возможных премий (например, на основании  опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2009-го. По факту начисления и выплаты (в 2009 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2009 года. Однако корректировка обычно незначительна.

Кроме того, согласно МСФО расходы  учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенных расходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1 Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский  учет [Текст]: учебник для вузов  / под ред. Ю.А. Бабаева, И.П.  Комисаровой. – Изд. 2-е, перераб.  и доп. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2009. – 527 с.

2 Бабаева, Ю.А. Теория  бухгалтерского учета [Текст]: учебник  для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева.  – Изд. 4-е, перераб. и доп.  – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2009. – 304 с.

3 Баканов, М.И. Бухгалтерский  учет в торговле [Текст]: учеб. пособие  / под ред. М.И. Баканова. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 624 с.

4 Безруких, П.С. Бухгалтерское  дело [Текст]: учеб. пособие для вузов  / П.С. Безруких. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2009. – 271 с.

5 Блинова, Т.В. Бухгалтерский  учет [Текст]: учеб. пособие для сред. проф. образования / Т.В. Блинова. –Изд. 2-е, испр. и доп. – М.: Форум: ИНФРА–М, 2009. – 272 с.

6 Богоченко, В.М. Корреспонденция  счетов. 5000 бухгалтерских проводок [Текст]: учеб. – практ. пособие  / В.М. Богаченко, Н.А.Кирилова. –  Изд. 2-е, перераб. и доп. – Ростов Н/Д.: Феникс, 2009. – 448 с.

7 Вещунова, Н.А. Бухгалтерский  учет [Текст]: учебник для вузов  / Н.А. Вещунова, Л.А. Фомина. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: Финансы  и статистика, 2010. – 624 с.

8 Иванова, Н.В. Бухгалтерский  учет [Текст]: учеб. пособие для сред. проф. образования /Н.В. Иванова. – Изд. 4-е, испр. – М.: Академия, 2010. – 304 с.

9 Керимов, В.Э. Бухгалтерский  учет [Текст]: учебник для вузов  / В.Э. Керимов. – М.: ЭКСМО, 2009. – 688 с.

10 Козлова, Е.П. Бухгалтерский  учет в организациях [Текст]: учеб. для студентов вузов и спец. учеб. заведений / Е.П. Козлова, Е.Р. Бобчкнко, Е.Н. Галанина. – Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 767 с.

12 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский  учет [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. – Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2009. – 717 с.

12 Фомина, М.И. Бухгалтерский  учет [Текст]: учебно–методическое  пособие / М.И. Фомина. – Орел: ОрелГТУ, 2010. – 128 с.

13 Фомина, М.И. Бухгалтерский  учет [Текст]: конспект лекций / М.И. Фомина. – Орел: ОрелГТУ, 2010. – 152 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение А

УТВЕРЖДЕН

РЕШЕНИЕМ  №1   УЧАСТНИКА

ОБЩЕСТВА  С ОГРАНИЧЕННОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«ЕДИНСТВО +»

от 13 июля 2009 года

 

 

 

 

 

 

^УСТАВ

ОБЩЕСТВА С  ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«ЕДИНСТВО +»

(новая редакция)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. СТАВРОПОЛЬ 2009 год

 

Настоящий Устав в  новой редакции утверждается Участником Общества с ограниченной ответственностью «Единство +», зарегистрированного  Инспекцией ФНС России по Промышленному  район) г. Ставрополя за ОГРН 10626735063732 от 05.03.2005 года, связи с приведением учредительных документов Общества в соответствие с положениями Федерального закона РФ от 30.12.2008 года № 312-ФЗ.

Требования Устава Общества обязательны для исполнения всеми  органами Общества и его Участником (Участниками).

 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

 

1.1. Общество с ограниченной ответственностью «ЕДИНСТВО +», именуемое в дальнейшем «Общество», создано на основании Гражданского кодекса РФ (части I). а также Федерального Закона «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ (далее по тексту -Федеральный закон).

2. Общество является собственником переданного ему участниками имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и настоящим Уставом обязательственные права по отношению к Обществу.
3. Участники несут риск убытков по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в уставный капитал.
4. Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания участников.
5. Общество имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, может иметь товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.
6. Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ЕДИНСТВО +» сокращенное фирменное наименование: ООО «ЕДИНСТВО +».
7. Место нахождения Общества: 355070. Ставропольский край. г. Ставрополь, пр. Кулакова. 29 Б.
8. Общество создано без ограничения срока действия.

 

1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС ОБЩЕСТВА.

 

2.1. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, в своей деятельности руководствуется законодательством РФ и настоящим уставом.

2.2. Общество является собственником переданною ему участниками имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участниками Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. Участники Общества, внесшие вклады в уставный капитал Общества не полностью, несут солидарную ответственность по ею обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников. В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участников или по вине других лиц. которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.