Бухгалтерский учет прибылей и убытков на предприятии

Отражение налога на прибыль  в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер  должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую  прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Несмотря на то что  в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

31 декабря каждого  года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция  отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного  года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного  года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 99 отражен  чистый (непокрытый) убыток отчетного  года.

 

1.3 Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения

 

В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят в  налогооблагаемую базу, в частности  это доходы:

- которые получены  от других лиц в порядке  предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества,  имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

- в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в пределах первоначального взноса  участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств  или иного имущества, которые  получены по договорам кредита  или займа и т.д.

Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них:

- в виде сумм  начисленных налогоплательщиком  дивидендов и других сумм распределяемого  дохода;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых  в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

- в виде взноса  в уставный (складочный) капитал,  вклада в простое товарищество;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

- в виде сумм  отчислений в резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги;

- в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

- в виде расходов  на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде премий, выплачиваемых работникам за  счет средств специального назначения  или целевых поступлений;

- в виде сумм  материальной помощи работникам;

- в виде имущества  или имущественных прав, переданных  в качестве задатка, залога  и т.д.[5]

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего соответствующие налоговые Декларации. Декларация за налоговый период включает в себя листы и Приложения.

К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации предусмотрены следующие приложения:

- Приложение N 1 "Доходы от реализации";

- Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством  и реализацией";

- Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные  с производством и реализацией,  начисленные";

- Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль  организацией, имеющей обособленные  подразделения";

- Приложение N 5а  "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

- Приложение N 6 "Внереализационные доходы";

- Приложение N 7 "Внереализационные расходы и  убытки, приравниваемые к внереализационным  расходам".[15]

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

 

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ  ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ НА ООО «ЛИВГИДРОМАШ»

 

2.1 Анализ финансово-экономической деятельности ООО «Ливгидромаш»

 

ООО «Ливгидромаш» является одним из первых промышленных предприятий отечественного гидромашиностроения, построенных и введенных в эксплуатацию в первой послевоенной пятилетке.

Анализируя производственную, финансово-экономическую деятельность предприятия за прошедший 2009 год, можно сказать, что он был удовлетворительным. Весь год предприятие работало прибыльно, рентабельность производства составила 16,5%, стабилен был показатель ликвидности. Все налоги платили своевременно. В 2009 году проводилась работа по совершенствованию системы реализации продукции, шире изучался спрос на нее, налаживались прямые связи с проектными организациями, которые используют в своих проектах продукцию акционерного общества, глубже проводился анализ рынка, налаживались связи с заказчиками и с ними велась целенаправленная работа. Экспортируется продукция ООО «Ливгидромаш» в Индию, Ирак, Иран, Египет, а также в другие страны СНГ. Налаживанию и расширению деловых контактов с покупателями способствует расширение и совершенствование рекламной деятельности в СМИ. Так, общие затраты на рекламное обеспечение за год составили 402,2 тыс. рублей. Наиболее эффективной рекламой является участие в Российских и международных выставках, выставках - ярмарках.

Участие в них дает возможность заключать сделки, поставлять продукцию на рынки сбыта, расширять  сферу торговой деятельности, так  в течение 2009 года было заключено 1250 договоров на поставку продукции и более 15 договоров с проектными организациями на использование продукции в новых разработках.

Важным условием успешного  сбыта продукции и главным  показателем деятельности предприятия  является высокое качество. В этом вопросе сделаны определенные шаги. Предприятие получило лицензии на выпуск общепромышленной продукции, 34 сертификата соответствия на выпуск 365-ти типоразмеров насосной продукции.

В настоящее время  ведутся работы по сертификации всей системы качества в целом и  на ее соответствие требованиям международных  стандартов и ИСО серии 9001, что также влечет к расширению сектора рынков сбыта. Это очень большая и трудоемкая работа и для управления ею организован отдел управления качеством. Также в целях повышения качества и надежности продукции в этом году организовано бюро надежности.

Большое внимание на предприятии  уделяется освоению новой техники, модернизации выпускаемой продукции. Специалистами научно-технического центра делается немало конструкторских  и технологических разработок в  этом направлении. В разработке и  производстве своей продукции ООО «Ливгидромаш» старается не отставать от зарубежных фирм. Но препятствием для освоения самых современных конструкций является быстрое моральное и физическое старение технологического оборудования.

На предприятии ООО «Ливгидромаш» ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю организации  и несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО «Ливгидромаш» ведется на основании следующих основных нормативных актов: Федеральный Закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и другие нормативные акты.

Главный бухгалтер на предприятии ООО «Ливгидромаш» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движение имущества и выполнением обязательства.

Таким образом, ООО «Ливгидромаш» - активно развивающееся предприятие, занимающее весомое место в сегменте не только российской, но и мировой насосостроительной деятельности, уделяющее большое внимание не только производственным механизмам, но и различной внешней политике предприятия.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности проведем, рассчитав показатели хозяйственной деятельности ООО «Ливгидромаш» и показатели финансового состояния организации В расчетах используем данные за 2008 и 2009 годы. За 2009 год показатели представлены в действующих и сопоставимых ценах, т.к. они отражают влияние инфляции. Кроме того, необходимо показать абсолютное отклонение показателей, а так же темп роста в процентах к 2008 году.

Анализ хозяйственной  деятельности ООО «Ливгидромаш» включает расчет многих показателей, первым из которых является товарная продукция. Данные за базовый и отчетный год говорят об увеличении данного показателя на 225 481тыс.руб., что отражает 24,6% прироста по отношению к 2009 году.

Себестоимость товарной продукции так же имеет возрастающую тенденцию, т.к. абсолютное отклонение от 2009 года составляет 163 609 тыс.руб. Иными словами, темп роста себестоимости товарной продукции составил 121,8%.

Следующим рассматриваемым  показателем выступают материальные затраты на выпуск товарной продукции. На ООО «Ливгидромаш» данный показатель увеличился в 2010 году до уровня 623 025 тыс.руб., что говорит об увеличении материальных затрат на 123 710 тыс.руб. (или на 26,3%).

Сравним показатели амортизационных отчислений за 2009 и 2010 годы. Данный показатель возрос на 5999 тыс. руб. (или на 71,4% по отношению к базовому периоду) и составил 14 399 тыс.руб.

Размер чистой прибыли  на ООО «Ливгидромаш» возрос до 637 117 тыс. руб., что на 179 961тыс.руб. больше, чем в 2009 году. Темп роста соответственно равен 139,4%.

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг в 2009 году составляла 913 235 тыс.руб., а в 2010 г. уже – 1 113 857 тыс.руб., что на 23,2% больше базового показателя.

Рассматривая себестоимость  товаров, продукции, работ, услуг нельзя не заметить также несомненного увеличения на 203 622 тыс.руб., что в процентном соотношении составляет 22,3%.

Следующим рассматриваемым  показателем выступает валовая  прибыль. Она выступает разностью  между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции. В 2009 г. прибыль была 217 197 тыс.руб., а в 2010 г. уже 276 081 тыс. руб., что на 58 884 тыс. руб. больше (или же на 27,1 %).

Среднегодовая стоимость  имущества ООО «Ливгидромаш» так же как и вышеперечисленные показатели увеличивается. По сравнению с 2009 г. на 100 753 тыс. руб. (или на 19,8%)

Среднегодовая стоимость основных средств (многократно участвующие в производственном процессе, но сохраняющие свою натуральную форму до полного изнашивания; свою стоимость переносят на стоимость вновь созданной продукции по частям в виде амортизационных отчислений). Данный показатель определяется как среднее между стоимостью основных фондов на начало и на конец года. В 2009 г. данная стоимость составила 200 601 тыс. руб., в 2009 г. – 245 926 тыс. руб.(наблюдается увеличение на 23,1%).

Ряд следующих показателей  отражает такое понятие как прибыль –чистый доход, созданный в сфере материального производства. В 2009 г. – 180495 тыс. руб., в 2010 г. уже 218 679 тыс. руб. Наблюдается увеличение на 38 184 тыс. руб.