Бухгалтерский учет, оценка и документальное оформление движения основных средств

     Объект  основных средств предназначен для  использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

     Согласно  ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, который не используется для  производства продукции или для  управленческих нужд организации либо выбывает либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи или продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

     На  основании оформленных актов  делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных  карточках, которые хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

     Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в  деятельности организации.

     Продажа (продажа) также рассматривается  как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

     Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства.

     Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию  основных средств будут проводиться  через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

     на  списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств:

  Д-т 02    «Амортизация основных средств»

  К-т 01    «Основные средства».

     Отражение недоамортизированной стоимости объекта:

  Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

  К-т 02    «Амортизация основных средств».

     Учтенная  стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств:

  Д-т 10    «Материалы» 

  К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев  выбытия (продажа, списание, взносы в  уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

  Продажа основных средств:

  Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства»;

  Д-т 91 - 3 « Выбытие основных средств »

  К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

     В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все  расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу»

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 68    «Расчеты по налогам и  сборам» 

  Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  Д-т 10   «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств

По  окончании отчетного периода  определяют финансовый результат.

     Если  кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

  Д-т  91-3 « Выбытие основных средств »

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

  В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

  Д-т 99    «Прибыли и убытки» 

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Приведенные проводки оформляются до поступления  денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

     Списание  основных средств вследствие непригодности  к дальнейшему использованию:

  Д-т 02    «Амортизация основных средств»

  К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

   К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и  другие - списание затрат по разборке объекта.

  Д-т 10    «Материалы»

К-т  91-3 «Выбытие основных средств».

     Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам: при получении прибыли:

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9);

  Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 

  К-т 99    «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;

при наличии  убытков:

  Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 

  К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;

  Д-т 99    « Прибыли и убытки » 

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В декабре 2007 г. организация «Фаэтон» приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

     Первоначальная  стоимость объекта ОС на дату списания составляет 100 000 руб.

     На  момент списания объекта по  нему была полностью начислена амортизация  в сумме 100 000 руб.

     Остаточная  стоимость объекта ОС на момент списания его  равна нулю.

     При выбытии объекта ОС были приняты  на учет оставшиеся материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющие 9 000 руб. Расчет приведен в приложении 4.

  Кроме этого, организация в декабре 2007 г. приобрела объект ОС по стоимости в сумме 70 800 руб., в т.ч. НДС – 10 800 руб.

  Объект  ОС не использовался в производстве, амортизация по нему не начисляется, и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный капитал другой организации. Организации заранее было известно, что данный объект будет передан в уставный капитал другой организации и, поэтому предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в его первоначальной стоимости.

     Передача  основных средств в виде вклада в  уставный капитал других организаций:

  Д-т 02    «Амортизация основных средств»

  К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;

  Д-т 58   «Финансовые вложения» 

  К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

     Отражение финансовых результатов - по счетам бухгалтерского учета имеет вид: при получении прибыли:

  Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание доходов;

  Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  К-т 99   «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль;

при наличии  убытка:

  Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 

  К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;

  Д-т 99   «Прибыли и убытки»

  К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  - на сумму полученных убытков.

  Расчет  приведен в приложении 5. 

2.4. Пути совершенствования  бухгалтерского учета  в ООО «Фаэтон» 

     В качестве путей совершенствования  использования основных средств, хотелось предложить предприятию поработать в следующих направлениях:

1. Создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников организации и обеспечить необходимыми программами для сокращения объема ручного труда. Это будет способствовать стандартизации документов и отчетов, что облегчить проверку и контроль. Также автоматизированный документооборот позволит сократить время работы с документацией.
2. Наладить своевременное поступление первичной документации в бухгалтерию. 
3. Обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом документы по учету основных средств и порекомендовать руководству применить сетевую версию бухгалтерской программы учета основных средств, что значительно облегчит работу бухгалтерии.
4. Определить срок полезного использования основных средств. При этом исходить из предполагаемого периода эксплуатации объекта или предполагаемого объема произведенной с его помощью продукции (работ, услуг). Устанавливая более короткий срок службы, предприятие сокращает продолжительность объема стоимости основных средств, что позитивно влияет на обновление материально-технической базы.
5. Целевое использование амортизационных средств. Рекомендуется создать Амортизационный фонд. Это позволит располагать реальными денежными источниками для инвестиций в основной капитал.

     Некоторые документы в организации не являются унифицированными формами, поэтому можно предложить организации вести унифицированные формы документов, такие как:

• Товарно – транспортная накладная;
• Требование – накладная.

   Также для расхода материалов необходимы:

• Лимитно – заборная карта;
• Одно – или многострочные требования накладные на отпуск материалов;
• Накладная на отпуск материалов на сторону;
• Сводная ведомость расходов материалов.