Бухгалтерский учет, оценка и документальное оформление движения основных средств

     Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые.

     Амортизируемые  основные средства – это имущество, которое имеет первоначальную стоимость  более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

    Амортизируемые  основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные  группы:

    первая  группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

    вторая  группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

    третья  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно;

    четвертая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно;

    пятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет  включительно;

    шестая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно;

    седьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    восьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно;

    девятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно;

    десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет⁴.

     Указанная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности для определения  сроков полезного использования  объектов основных средств, поступающих  в организацию (см. рисунок 1).

      Рисунок 1 –  Классификация основных средств

     Оценка  основных средств – это денежное выражение  стоимости основных средств, в которой они отражаются в  бухгалтерском учете.

     В бухгалтерском учете применяются  следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость основных средств.

     Первоначальная  стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств  при их принятии к бухгалтерскому учету.

     Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства.

     Остаточная  стоимость основных средств представляет собой  первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных  отчислений.

     При поступлении основных средств в  организацию, согласно нормам ПБУ 6/01, их оценка должна производиться по первоначальной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств. 

2. Инвентаризация  и амортизация  основных средств

 

     Основные  средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом⁵.

     Износ основных средств может происходить  в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа — физический и моральный (рисунок 2).

     

     Рисунок 2 – Виды износа основных средств 

     Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) исч исленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

     Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, tie подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

     В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 4Расходы  организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:

     — величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

     — срока полезного использования;

     — принятых организацией способов начисления амортизации.

     Срок  полезного использовании объекта  основных средств (период, и течение  которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации) определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению не подлежит.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из;

     — ожидаемого срока использования  в организации этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

     — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     — нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срок аренды)⁶.

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

     — линейным методом;

     — способом уменьшаемого остатка;

     — способом списания стоимости по сумме  чисел лег срока полезного  использования;

     — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

     — при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Линейный  способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования;

     — при способе уменьшаемого остатка  — исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше, установленного организацией.

     Применение  способа уменьшаемого остатка, как  принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые голы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений;

     — при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годовою соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации но вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы;

     - при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) — начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств;

     — начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

     — прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

     — производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде;

     — производится в течение отчетного  года независимо от применяемого способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;