Бухгалтерский учет на примере ООО «Вега»

 

Д                  60,  «расчеты с поставщиками и подрядчиками», А-П              К
- Д60 К51 30000	Сн= 70000
	+ Д10 К60 30000
ОБД = 30000	ОБК = 30000
	Ск = 70000

 

 

Д                  70,  «расчеты с персоналом по оплате труда», П              К
- -	Сн= 15000
	+ Д20 К70 50000
ОБД = 0	ОБК = 50000
	Ск = 65000

 

 

 

 

Д               20  «Основное производство», А                                                       К
Сн (НЗП) = 60000	- 0
+ Д20 К10 25000 Д20 К70 50000
ОБД = 75000	ОБК = 0
Ск = 135000

 

Для проверки правильности расчетов составляем оборотно-сальдовую ведомость.

№	Сн		Обороты		Ск
	Д	К	Д	К	Д	К
01	400000	-	-	-	400000	-
43	30000	-	-	-	30000	-
20	60000	-	75000	-	135000
70	-	15000	-	50000	-	65000
80		750000	-	-	-	750000
50	10000	-	20000	-	30000	-
51	200000	-	6000	63000	143000	-
10	200000	-	30000	25000	205000	-
60	-	70000	30000	30000	-	70000
62	50000	-	-	6000	44000
67	-	40000	-	-	-	40000
68	-	75000	13000	-	-	62000
Итого	950000	950000	174000	174000	987000	987000

 

Так как получилось 3 пары равных итогов, то можно сделать  вывод о правильности расчетов. Теперь можно заполнить бухгалтерский баланс на январь и февраль 2012 года.

 

Бухгалтерский баланс на 01.01.2012

Актив		Пассив
Средства	∑	Источники	∑
Внеоборотные активы: - основные средства   Оборотные активы: - запасы (10+20 +43)   -Денежные средства (50+51)   - Дебиторская   задолженность (62)	400000       290000   210000       50000	Капитал и резервы (80)   Долгосрочные  обязательства (67)   Краткосрочные обязательства: - кредиторская задолженность (60+70+68)	750000     40000         160000
Итого	950000	Итого	950000

 

Бухгалтерский баланс на 01.02.2012

Актив		Пассив
Средства	∑	Источники	∑
Внеоборотные активы: - основные средства   Оборотные активы: - запасы (10+20 +43)   -Денежные средства (50+51)   - Дебиторская   задолженность (62)	400000       370000   173000       44000	Капитал и резервы (80)   Долгосрочные  обязательства (67)   Краткосрочные обязательства: - кредиторская задолженность (60+70+68)	750000     40000         197000
Итого	987000	Итого	987000

 

 

3. Новое в  учете материалов

Последние изменения в  учете материалов приходятся на 2010 год. Они касаются излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации и материалов, полученных при монтаже (демонтаже) или ремонте основных средств [15]. Рассмотрим эти изменения подробнее.

Нередко при проведении инвентаризации выявляются излишки или недостача  материально- производственных запасов. Согласно п.28 Положения (Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ, утвержден  Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34Н) по выявленные при инвентаризации излишки имущества отражаются в  бухучете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, включаются в состав прочих доходов организации. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем (п. 23 Положения). 
Стоимость излишков также учитывается как внереализационный доход в налоговом учете (п.20 ст.250 НК РФ).  
Таким образом, для целей бухгалтерского учета доход от выявленных излишков рассчитывается исходя из рыночных цен. В п.11 ст.40 НК РФ указано, что для целей налогообложения в данной ситуации могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги. 
Минфин России в Письме  от 31.12.2009 №03-02-08/95 указал, что при определении рыночных цен можно руководствоваться информацией о ценах, опубликованных  в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования. Можно отметить, что рыночную цену излишков МПЗ можно взять из документов поставщиков (товарных накладных, договоров купли-продажи, спецификаций), относящихся к периоду инвентаризации. 
Суммы, выявленных при инвентаризации излишков затем могут быть либо проданы, либо использованы организацией для собственных нужд. 
В прошлые годы в подобной ситуации- когда излишки, выявленные в ходе инвентаризации, продавали на сторону- возникал спорный вопрос, поскольку порядок определения расходов, которые уменьшают доход от их продажи, не был четко урегулирован в НК РФ. Но с  1 января 2010 года в новой редакции изложен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.  Таким образом, при использовании в производстве таких материально-производственных запасов или при их реализации в составе материальных расходов отражается стоимость данных материально-производственных запасов в полном объеме. 
Если излишки материалов списываются в производство, их стоимость отражается по дебету счетов учета затрат. При реализации излишков материально-производственных запасов на сторону выручка учитывается в составе прочих доходов организации, а их стоимость – в составе расходов. Т.е. организация для целей налогообложения прибыли вправе уменьшить доходы от продажи на рыночную стоимость излишков, которая ранее была включена  в налоговую базу. Основание-пп.2 п.1 ст.268 НК РФ.

Например, ООО "Вектор" в декабре 2010 года провело инвентаризацию. По итогам инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость данных материалов, по которой они приняты к бухучету, составила  100000 руб. (одновременно был признан прочий доход в размере 100000 руб.). 
В налоговом учете при отражении данных излишков материалов признан внереализационный доход в сумме 100000 руб. 
В феврале 2011 года названные материалы переданы в производство. В результате в бухучете организация отразила расход по обычным видам деятельности в сумме 100000 руб. В налоговом учете она также включила в состав материальных расходов 100000 руб.

Что касательно второго изменения, иногда при ремонте основных средств, а также при выполнении работ по демонтажу (монтажу) основных средств остаются материалы (сырье, запасные части) которые пригодны для дальнейшего использования. В этой ситуации у организации возникает вопрос, как учесть данные материальные ценности  в налоговом учете и возможно ли признать их стоимость в момент списания материально-производственных запасов. Стоимость сырья, запасных частей и прочего имущества в виде излишков, выявленных при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. В частности, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости: 
- материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ); Размер дохода в виде стоимости полученных материалов определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст.40 НК РФ(п.5 и п.6 ст.274 НК РФ). 
Значит, в налоговом учете организации стоимость материально-производственных запасов, полученных в ходе ремонта, монтажа (демонтажа) основного средства, отражается как внереализационный доход. При отпуске этих материальных ценностей в производство (их реализации) в состав материальных расходов включается их стоимость, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.( в пункте 2 статьи 254 НК РФ). 
Рассмотрим на следующем примере как правильно отразить в учете материалы, оставшиеся после ремонта основного средства, рыночной стоимостью 50000 руб. 
В налоговом учете при отражении данных излишков материалов признан внереализационный доход в сумме 50000 руб. 
В марте 2011 года названные материалы реализованы. В результате в бухучете организация отразила расход по обычным видам деятельности в сумме 50000 руб. В налоговом учете она также включила в состав материальных расходов 50000 руб.

 

Заключение

В курсовой работе рассмотрен вопрос учета материалов. В связи  с обозначенным вопросом были реализованы  следующие цели:

- определено, что такое материалы, проведена их классификация

- выявлены пути поступления материалов на предприятие

- разобраны методы оценки материалов. Среди них метод списания по себестоимости каждой единицы, метод списания по средней себестоимости и метод ФИФО.

- рассмотрено документальное оформление поступления и расходования материалов

- рассмотрена организация складского учета материалов и инвентаризация материалов

- проведен бухгалтерский учет материалов на примере ООО «Вега»

- выяснены изменения в учете материалов. Они касаются излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации и материалов, полученных при монтаже (демонтаже) или ремонте основных средств

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119Н
3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01г. № 44н.
4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н)
5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения. Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 9 августа 1999 г. № 66.
6. Бабаев «Бухгалтерский финансовый учет». – М.: Инфра-М, 2007. 
7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009.
8. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет». – М.: Эксмо, 2010.
9. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учет». – М.: «Дашков и Кº», 2009.
10. Козлова Е.П. - Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2007.
11. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». М.: Инфра – М, 2009.
12. Макальская М.Л., Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2008.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной    деятельности организаций и инструкция по его применению. – 2-е изд. М.: Ось-89, 2006.
14. Татур И.К.- Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: БГЭУ, 2008.
15. Сушкевич В.Н.- Бухгалтерский учет/ А.Н.Сушкевич, В.Н. Сушкевич. – Мн.: Ред. журн. Пром.-торговое право, 2010.