Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

- в зависимости  от того, которая из дат наступит  раньше.

После указанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика, т.е. в общем порядке.

Так как строительство  инвестиционных активов процесс  достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться п. 28 ПБУ 15/2008: "При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в п. 14 настоящего Положения.

Не считается  прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов".

Если организация  использует для приобретения инвестиционного  актива заемные средства, которые не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета  средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/2008.

Следует отметить еще один момент. Случается, что, получив  заемные средства на приобретение инвестиционного  актива, организация не может их сразу использовать, например переносятся сроки оплаты, т.е. денежные средства "зависают". Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, т.е. начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает п. 26 ПБУ 15/2008.

В том случае, если организация-заемщик использует заемные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав операционных расходов организации.

Например, организация  получила 1 февраля кредит в банке  в размере 100 000 руб. сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта производственного цеха. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.

В этом случае бухгалтер  организации отразит эти операции следующим образом:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета" К-т сч. 66, субсчет "Расчеты  по основной сумме долга по кредиту" - 100 000 руб. - отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств;

Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 66, субсчет "Проценты по кредиту" - 1901,85 руб. - начислена сумма процентов за пользование кредитом (100 000 руб. x 24 : (365 x 100) x 28 дн.);

Д-т сч. 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 101 901,85 руб. - возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами.

Возврат полученного  кредита или займа отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как уменьшение кредиторской задолженности  с помощью следующей бухгалтерской  проводки:

Д-т сч. 66 (67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") К-т сч. 51 "Расчетные счета" - возвращена сумма заемных средств.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 возврат заемных средств  не признается расходом организации.

Нередко у практикующего  бухгалтера возникает масса вопросов, связанных с возвратом заемных  средств, стоимость которых была выражена в условных денежных единицах или в иностранной валюте. Будут  ли возникать суммовые или курсовые разницы в этом случае?

Дело в том, что на сегодняшний день существует разный порядок учета указанных  разниц по полученным заемным средствам. Разницы, относящиеся к процентам, представляют собой операционные расходы, а разницы, возникающие при оценке заемных средств (по основной сумме долга), в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства относятся к внереализационным расходам. Но ведь возврат основной суммы долга расходом не считается. Как быть в такой ситуации?

Предположим, что  ООО «Радуга» получило 12.03.2006 от ЗАО «Катюша» заем, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. Сумма заемных средств эквивалентна 5000 евро. Заемные средства предоставлены сроком на 1 месяц под 40% годовых.

12.04.2006 ООО "Радуга" вернуло заемные средства.

Курс евро взят условно и составляет:

- на 12.03.2006 - 34,50 руб.;

- на 12.04.2006 - 34,70 руб.

Для упрощения  примера проводки, связанные с  начислением процентов, рассматривать  не будем:

12.03.2006:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета" К-т сч. 66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа" - 172 500 руб. - получены денежные средства по договору займа (5000 у. е. x 34,50 руб.);

12.04.2006:

Д-т сч. 66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 173 500 руб. - возвращена сумма заемных  средств (5000 у. е. x 34,70 руб.).

Как видим, в  результате на счете 66 осталась сумма 1000 руб. (173 500 руб. - 172 500 руб.), которая  фактически представляет собой возникшую  суммовую разницу.

В соответствии с п. 19 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов, могут включать расходы, связанные с:

- оказанием  юридических и консультационных  услуг;

- осуществлением  копировально-множительных работ;

- уплатой налогов  и сборов (в случаях, предусмотренных  действующим законодательством);

- проведением  экспертиз;

- потреблением  услуг связи;

- другими затратами,  непосредственно связанными с  получением займов и кредитов.

Включение заемщиком  дополнительных затрат, связанных с  получением кредитов, производится в  том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/2008).

Таким образом, по выбору организации, закрепленному в учетной политике, есть два варианта учета дополнительных затрат:

1. Единовременно  в состав прочих расходов в  тот момент, когда затраты понесены.

2. В составе  дебиторской задолженности с  равномерным включением в состав расходов в течение срока погашения кредита.

Если организация  выбирает второй способ, то, по мнению автора статьи, эти расходы (без учета  НДС) целесообразно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В налоговом  учете в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса эти расходы учитываются  как прочие расходы (ст. 264 НК РФ) или  внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Если в бухгалтерском учете  организация выбирает второй способ учета этих расходов, у нее также возникнут отложенные налоговые обязательства.

Рассмотрим  эту ситуацию на примере.

Например, 1 марта 2006 г. организация получила в банке  кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 2 года. Кредит обеспечен залогом  имущества (основных средств). Для оценки этого имущества 20 февраля 2006 г. был приглашен независимый оценщик. Стоимость услуг оценщика составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В бухгалтерском  учете будут следующие проводки (в данном примере мы не рассматриваем проводки с начислением процентов за кредит и оплатой услуг оценщика, а также принятием к вычету НДС по услугам оценщика) (таблица 2.1):

 

Таблица 2.1

Операции по учету банковских кредитов

Дата	Содержание  операции	Проводка		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
20.02.2008	Учтены расходы  по услугам оценщика	97	60	100 000
20.02.2008	НДС по услугам  оценщика	19	60	18 000
20.02.2008	Отложенное  налоговое обязательство (100 000 x 24%)	68	77	24 000
01.03.2008	Получен кредит в банке сроком на 2 года	51	67	2 000 000
31.03.2008	Списана часть  услуг оценщика в состав прочих операционных расходов (100 000 / 24)	91	97	4 167
31.03.2008	Уменьшено отложенное  налоговое обязательство (4167 x 24%)	77	68	1 000

 

Последние 2 проводки делаются в учете до возврата кредита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   Заключение

 

Итак, по результатам  курсовой работы мы можем сделать  следующие выводы.

Заимствовать  денежные средства можно на основании  договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется возвратить их к определенному сроку.

Обобщенную  информацию о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируют  на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета:

- «Расчеты по  срочным кредитам и займам»;

- «Расчеты по  просроченным кредитам и займам»;

- «Расчеты по  процентам»;

- «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет обязательств организуют по видам, заимодавцам, заключенным договорам  и т.д. Полученные данные используют, прежде всего, для контроля правильности размещения заемных ресурсов и своевременности  погашения долговых обязательств.

Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по займам и кредитам следует всегда признавать на дату получения денежных средств, что сопровождается записью:

Дебет 51, 50 Кредит 66 (67), субсчет «Расчеты по срочным  кредитам и займам» - получен денежный заем (кредит).

Банк может  предоставить денежные средства клиенту  в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии  заключают договор, на основании  которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

- общая сумма  предоставленных заемщику денежных  средств не превышает максимального  размера, определенного в договоре (лимит выдачи);

- в период  действия кредитного договора  размер долговых обязательств  заемщика не превышает установленного  ему данным договором лимита (лимит  обязательств).

Долговые обязательства  по договору денежного займа в  отличие от кредитных обязательств предполагаются возмездными, если иное не предусмотрено законом или самим договором. При этом согласно п. 16 ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, в обоих случаях проценты организация начисляет в соответствии с порядком, установленным в договоре.

Если в возмездном договоре нет прямых условий о  размере процентов, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 

 

        Список использованной литературы

 

 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
3. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие, М., 2010.
5. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2009.
6. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
7. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Под ред. М. И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2010.
8. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Бухгалтерское дело. – М., Эксмо, 2007.
9. Выплаты при увольнении //Новая бухгалтерия. – 2007. - № 11. 
10. Гиляровский Л.Г. Бухгалтерское дело. Учебник для вузов. 2-е изд. – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
11. Гончарова М.А. Основания прекращения трудового договора //Бухгалтерия в вопросах и ответах. -  2006. - № 4.
12. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учета: Учебник. – М. ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2009.
13. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - № 1.
14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. – М.: Экономистъ, 2003.
15. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика, 2006.
16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011.
18. Проскуровская Ю.И. Бухгалтерское дело: курс лекций. Практические задания. – М., 2009.
19. Сафонова М.Ф. Порядок проведения бухгалтерской экспертизы учета кредитов и займов //Все для бухгалтера. – 2007. - № 14.
20. Скробов Б.В. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика // Все для бухгалтера. – 2007. - № 3.
21. Сотникова Л.В. Учет процентов по займам и кредитам//Бухгалтерский учет. – 2010. - № 17.
22. Титова И.М. Банковский кредит глазами юриста и бухгалтера//Налоговый учет для бухгалтера. – 2009. - № 5.
23. Титова И.М. Тонкости учета банковских кредитов//Налоговый учет для бухгалтера. – 2006. - №6.