Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

     Содержание

 

 

         Введение

 

 

Важную  роль в обеспечении хозяйственной  деятельности и оборотных средств  предприятий играют кредиты банка, которые являются одним из источников финансирования предприятия.

Кредит является неотъемлемым элементом рыночного хозяйства, оказывающим непосредственное воздействие на процессы расширенного воспроизводства на макроуровне и на уровне отдельного предприятия. Будучи одновременно категорией воспроизводства и перераспределения, он ускоряет процессы воспроизводства на всех его фазах – производства, распределения, обмена, потребления.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает  потребность в заемных средствах  для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.

Кредит  как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Банковский  кредит предоставляется коммерческими  банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление  кредита оформляется кредитным  договором, который может предусматривать  целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки  зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у  нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено  как повышенным спросом предприятий  на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.

В связи  с этим, перед бухгалтерией организации возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому  необходимо владеть своевременной  и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.

Цель  работы – рассмотреть особенности  бухгалтерского учета по кредитам и  займам.

Задачи:

• изучить теоретические аспекты учета банковских кредитов;
• провести анализ особенностей бухгалтерского учета банковских кредитов;
• рассмотреть особенности учета расходов, связанных с получением кредита.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

1.Понятие кредитов и займов, их нормативно-правовое регулирование

 

 

        Потребности фирмы в единовременных денежных средствах удовлетворяются также за счет получения кредита в банке. Кредитование представляет собой одну из форм финансового обеспечения предпринимательской деятельности. Оно осуществляется на основе установления финансовых взаимоотношений между фирмой и кредитной организацией путем заключения между ними соответствующих договоров. Основным договором является кредитный договор, который создает юридические предпосылки обеспеченности ссуд, их своевременного возврата и уплаты процентов.

Банковский  кредит – это средства, предоставляемые  банком предпринимательской фирме на установленный срок под определенные проценты для целевого использования.

Кредит –  это ссуда в денежной или товарной форме, которую кредитор даёт заёмщику на условиях возвратности с выплатой заёмщиком процента за пользование кредитом. Кредиты может быть долгосрочным и краткосрочным (в зависимости от сроков, на который кредит выдается), гарантированным, государственным, банковским, потребительским, коммерческим, международным и ипотечным.

Вслед за деньгами изобретение кредита является гениальным открытие человечества. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение хозяйственных и личных потребностей. Предприятие-заёмщик за счёт дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных целей.

Кредит выступает  опорой в современной экономике, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредиторы, владеющие  свободными ресурсами, только благодаря  их передаче заёмщику имеют возможность  получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платёжные средства.

Возникновение кредита следует искать не в сфере  производства продуктов для их внутреннего потребления, а в сфере обмена, где владельцы товаров противостоят друг другу как собственники, юридически самостоятельные лица, готовые выступить в экономические отношения. Товарообмен как перемещение товара из рук в руки, обмен услугами являются той почвой, где могут возникнуть и возникают отношение оп поводу кредита. Движение стоимости – ядро движения кредита.

Понятие кредита  теснейшим образом связано с  понятием ссудного капитала; кредит весь представляет собой ход ссудного капитала. Завершительный представляет собой временно высвобожденные денежные средства. Источником их происхождения, как будто положение, служит прибыль от производства и возможно торговли, и возможно в этом проявляется единство трех форм капитала - промышленного, торгового и возможно ссудного. Различие же заключается в том, что ссудный капитал безостановочно находится только в денежной форме, никак не принимая ни производственной, ни товарной форм. Существует особенности и возможно в форме отчуждения: при промышленной либо товарной форме капитала явно прослеживаются отношения купли-продажи, в то пора как будто ради ссудного капитала более характерны кредитные отношения.

Говоря об том, что ссудный капитал представляет собой свободные денежные средства, необходимо, тем никак не менее, владеть  в виду, что самолично ссудный капитал деньгами никак не является. В то же пора, монета сами по себе никак не предоставляют их владельцу возможности прироста стоимости - это осуществляется при помощи кредита. Более того, емкость ссудного капитала намного превышает денежную массу, поскольку одна и возможно та же денежная единицы многократно используется ради выдачи (и получения) кредита.

Основные виды банковского кредита:

в зависимости  от указанного в кредитном договоре срока погашения выделяют:

• онкольный – предоставляется фирме-заемщику без указании срока его использования с обязательством заемщика погасить его по первому требованию кредитора (используется редко);
• краткосрочный – на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, до 6 месяцев;
• среднесрочный – на срок до 1 года на цели производственного или коммерческого характера;
• долгосрочный – на инвестиционные цели.

по способу  погашения различают:

• погашаемые единовременным взносом;
• погашаемые в рассрочку.

в зависимости  от наличия обеспечения различают:

• доверительные кредиты;
• обеспеченные кредиты;
• кредиты под финансовые гарантии третьих лиц.

по целевому назначению выделяют:

• кредиты общего характера;
• целевые кредиты.

В хозяйственной  деятельности практически любой  организации может возникнуть необходимость  привлечения заемных средств. В  кредитных отношениях следует различать банковское и коммерческое кредитование.

Банковский  кредит – это предоставление привлеченных и собственных денежных средств  кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.

Коммерческий  кредит – это предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей на срок другому лицу (должнику). Данное определение коммерческого кредита позволяет считать банковский кредит видом коммерческого кредитования.

Банковское  кредитование оформляется в форме кредитного договора, а коммерческое кредитование – в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита.

Таким образом, организация может получить заемные  средства в следующих формах:

• кредит или заем в денежной форме;
• заем в натуральной форме;
• заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Понятие займа  и кредита содержится в гл. 42 Гражданского кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса  по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей [1].

По кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). К отношениям по кредитному договору применяются правила договора займа, если иное не предусмотрено положениями Гражданского кодекса о кредите и не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Кредитным договором  может быть предусмотрена уплата процентов (ст. 809 ГК РФ). При отсутствии в договоре условия о размере  процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом, если договор займа (кредита) предполагается беспроцентным, это должно быть прямо указано в договоре.

После подписания кредитного договора банк открывает  на имя заемщика отдельный ссудный  счет (п. 4.1 Инструкции N 26-р). Выдача наличных денег непосредственно со ссудного счета заемщика не производится (п. 4.4 Инструкции N 26-р).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Он служит для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов учета денежных средств, расчетов с поставщиками и др. Для учета расчетов по краткосрочным кредитам предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Правила бухгалтерского учета полученных займов и кредитов регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее - ПБУ 15/2008).

В п. 6 ПБУ 15/2008 организации-заемщику предоставлено право (которое следует закрепить в учетной политике) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

А перевод срочной  задолженности в просроченную является не правом, а обязанностью организации-заемщика. Перевод этот следует осуществить  в день, следующий за днем, когда  по условиям договора займа и (или) кредита  заемщик должен был осуществить  возврат основной суммы долга. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/2008).

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам (п. 8 ПБУ 15/2008).