2.7 Особенности отражения в учете акций

     Наибольшее  распространение в России получила такая разновидность ценных бумаг, как акции, эмиссию которых осуществляет лишь одна организационно-правовая форма юридических лиц: акционерные общества. Акциям присущи единые отличительные признаки. У всех акций общее происхождение — уставный капитал акционерного общества, который делится на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Общую характеристику имеют и сами обязательственные права. Любая акция закрепляет права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, участие в управлении акционерным обществом и на часть его имущества, остающегося после его ликвидации.

     Акции подразделяются на две категории:

     1.      обыкновенные

     2.      привилегированные.  

     Номинальная стоимость всех обыкновенных акций  общества должна быть одинаковой. Каждая обыкновенная акция предоставляет ее владельцу акционеру одинаковый объем прав.

     Иначе обстоит дело с привилегированными акциями. Их владельцы, подобно обладателям  простых акций, могут участвовать  в управлении. Однако они, как правило, не имеют права голоса в высшем органе управления обществом  на общем собрании акционеров, если иное не предписано законом об акционерных обществах или уставом самого общества. Установлены также ограничения на эмиссию акций. Номинальная стоимость размещаемых привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества.

     Существенной  особенностью является и то, что  акционерные общества могут эмитировать различные типы таких акций. И только привилегированные акции одного типа имеют одинаковую номинальную стоимость и представляют акционерам  их владельцам одинаковый объем прав.

     Особое  внимание следует обращать на возможности, предоставляемые конкретной привилегированной акцией по участию в общем, собрании акционеров. Согласно Закону об акционерных обществах все акционеры     владельцы привилегированных акций участвуют в общем собрании с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Акционеры  владельцы привилегированных акций определенного типа приобретают право голоса при решении на общем собрании вопросов о внесении изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих  права акционеров  владельцев именно данного типа акций.

     Организации имеют право выплачивать участникам не только годовые, но и промежуточные дивиденды (по результатам работы за первый квартал, полугодие и девять месяцев). На выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет.

     В деятельности организации может  сложиться ситуация, когда по результатам ее работы нет прибыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не выплачиваются. Для начисления дивидендов на привилегированные акции (а по ним выплата дивидендов, как правило, обязательна) обычно используются средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

     Запись  на начисление дивидендов - за счет:

     а) чистой прибыли - Дебет 84 Кредит 75-2 и/или 70; 
б) резервного фонда - Дебет 82 Кредит 75-2 и/или 70.

     Примечание: Счет 70 используется при начислении дивидендов участнику, который работает в организации, выплачивающей дивиденды.

     Аналитический учет к счету 75-2 ведется по каждому  участнику.

     Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическими лицами, регулируется нормами  главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», а дивидендов, полученных физическими лицами - нормами главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

     Ставки  налога указаны в НК РФ:

а) для иностранных  организаций - 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284); 
б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ* - 30 % (п. 3 ст. 224); 
в) для российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ - 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224).

2.8 Учет операций с векселями

     С одной стороны, вексель – это ценная бумага. С другой – не что иное, как долговое обязательство. Такая «двойственная натура» векселей диктует особую специфику учета операций, связанных с их реализацией.

     В общем виде вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег (то есть долговая расписка). Основным документом, регламентирующим порядок составления, выдачи и погашения векселей, является Положение о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Основное различие между переводным и простым векселем в том, что простой вексель невозможно продать третьему лицу. Соответственно, долг по переводному векселю может передаваться по усмотрению векселедержателя.

     Переводный  вексель должен содержать следующую информацию: наименование «вексель» в тексте документа; наименование плательщика; срок и место платежа; кто является получателем платежа; дата и место составления; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

     Пунктом 33 Положения установлены сроки платежа по документу: по предъявлении; во столько-то времени от предъявления; во столько-то времени от составления; на определенный день. Переводные векселя, содержащие иное назначение срока или последовательные сроки платежа, недействительны. В документе, подлежащем оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», векселедатель может указать, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

     В то же время по действующему законодательству разрешается продажа векселей с дисконтом (по сумме ниже номинальной). Отметим, что закон не делает различий между процентными и дисконтными векселями при расчете процента (дисконта). Согласно статье 34 Положения по документам со сроком «по предъявлению» процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.

     Проценты  по векселям «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом документе не указана иная дата. Указанием другой даты считается прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа» или дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

     В целях налогообложения прибыли  дисконт приравнен к процентам. Значит, при налогообложении доходов и расходов, полученных от операций с такими векселями, отсутствуют какие-либо различия. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 19 мая 2008 года № 03-03-06/2/59. В подтверждение своих слов финансисты привели ряд положений Налогового кодекса.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ, проценты – это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. В частности, процентами являются доходы по денежным вкладам и долговым обязательствам.

     Для целей налогообложения прибыли  расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида. При этом размер начисленных процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в аналогичном периоде на сопоставимых условиях. Под такими условиями понимаются та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя (п. 1 ст. 269 НК).

     При начислении процента (дисконта) по векселям с оговоркой  «по предъявлении, но не ранее» срок обращения составляет 365 (366) дней плюс срок от даты составления документа до даты его предъявления к платежу. При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и с первоначальной доходностью, установленной заимодавцем в условиях выпуска, но не выше фактической (ст. 265 НК).

2.9 Реализация ценных бумаг

     Выбытие ценных бумаг, т.е. прекращение их признания в бухгалтерском учете данной организации, происходит в результате их продажи или погашения (выкупа) или индоссирования.

     Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата их реализации. Прибыль (убыток) от операции реализации (или иного выбытия) определяется как разность между доходами (выручкой в соответствии с договором) и расходами (ценой приобретения и затратами, связанными с приобретением и реализацией).

     Налогоплательщик  в своей учетной политике должен закрепить выбранный метод списания на расходы стоимости выбывающих ценных (п. 9 ст. 280 НК РФ):

     - по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО);

     - по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

     Методы  ФИФО и ЛИФО не применяются при  реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг.

     Доходы  по процентным (купонным) ценным бумагам  определятся с учетом п. 2 ст. 280 НК РФ, а по государственным и муниципальным ценным бумагам -  ст. 281 НФ РФ.

     Под доходом для целей налогообложения  для обращающихся бумаг принимается фактическая цена реализации (выбытия), если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с этой ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату сделки.

     Если  эта цена ниже минимальной цены сделки организатора торговли, то рассчитывается сумма отклонений от рыночной цены. Если отклонения от средневзвешенной цены организатора торгов достигают 20%, то заполняется строка 020 листа 05 декларации по прибыли.

     При расхождении данных на одну и ту же дату у различных организаторов торговли, налогоплательщик может выбрать данные того из них, которые он будет использовать для расчета такого интервала. Налогоплательщик может воспользоваться официально публикуемой информацией. 

     Для не обращающихся бумаг в качестве рыночной цены реализации может быть принята фактическая цена, если она  удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ. Однако эту цену все-таки придется сравнивать  со средневзвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной у организатора торговли. Если отклонение цены сделки достигнет 20% от расчетной цены, необходимо заполнять строку 020  и по не обращающейся ценной бумаге. Под аналогичными следует понимать  ценные бумаги одного и того же вида и имеющие одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, заявленный доход  и т.п.).

     При отсутствии информации об интервале  цен у организаторов торговли на дату совершения сделки, принимается цена организатора на дату ближайших торгов до дня сделки у налогоплательщика на протяжении последних 12 месяцев, если торги по данной бумаге производились хотя бы 1 раз за этот период.

     Для акций при определении расчетной  цены может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящихся на 1 акцию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Основная  цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

     Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.