Из  данных таблицы 1.10 следует, в связи с наличием у организации убытка в размере 41,2 млн. расчет показателей рентабельности является нецелесообразным. Необходимо снижать издержки обращения, увеличивать объем продаж путем расширения рынков сбыта реализуемой продукции, эффективнее использовать трудовые и материальные ресурсы, торговые площади и материально-техническую базу.

    Таким образом, на основании приведенных  данных, можно сказать, что финансовое состояние ЦА № 95 Петриковского района является неустойчивым, о чем свидетельствуют показатели финансовой устойчивости, значения которых находятся за пределами допустимых уровней. Получение убытка от реализации продукции в 2009-2010 гг. является отрицательной тенденцией, которая вызвана плохой организацией сбытовой деятельности, высоким уровнем издержек обращения, снижением скорости оборачиваемости активов, что говорит о необходимости тщательного анализа сложившейся ситуации и выявлении факторов, которые будут способствовать снижению всех видов расходов и росту прибыли.  
 
 
 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ЦА № 95 ПЕТРИКОВСКОГО РАЙОНА, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 

    2.1 Распределение доходов  и расходов по  отчетным периодам. Бухгалтерский учет  доходов и расходов  будущих периодов, резервов предстоящих  расходов и резервов по сомнительным долгам 

    Одним из принципов бухгалтерского учета является соответствие доходов отчетного периода расходом, понесенным для их извлечения. Распределением доходов и расходов по отчетным периодам обеспечивается экономически обоснованное регулирование финансового результата в каждом отчетном периоде. От правильного их разграничения зависит объективность расчета не только финансового результата, но и налогов в организации.

    В процессе хозяйственной деятельности организациям торговли зачастую приходится оплачивать расходы раньше времени получения соответствующих им доходов. Затраты, произведенные в счет предстоящих поступлений доходов, определяются как расходы будущих периодов. По мере получения доходов, соответствующих понесенным ранее расходам, учтенные на отдельном счете расходы будущих периодов включаются в издержки обращения или производства. Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Такие расходы принимают участие в процессе формирования финансового результата того отчетного периода, на расходы которого они отнесены [23, с.244].

    Поступающие доходы иногда не могут быть признаны доходами отчетного периода, потому что не соответствуют всем критериям признания. Доходы, которые нельзя признать в качестве обязательства, поскольку отсутствует вторая сторона в данных обязательствах, учитываются как доходы будущих периодов. При наступлении учетного периода, к расходам которого относятся такие поступления, доходы будущих периодов трансформируются в доходы отчетного периода.

    Расходы будущих периодов возникают в  тех случаях, когда произведенные  затраты не могут быть признаны по установленным критериям активами или расходами отчетного периода.

    К расходам будущих периодов относятся:

• затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;
• затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (при недостаточности начисленных резервов на их покрытие);
• суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды;
• суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
• оплата отпусков, приходящаяся на следующие месяцы;
• налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам, начисляемый по истечении 60 дней со дня отгрузки, и другие расходы.

    Расходы будущих периодов по предварительным  оплаченным суммам подписки на научно-техническую  литературу, арендной платы и другие расходы списываются ежемесячно на расходы на реализацию в течение  срока, к которому относятся те или иные расходы. Для списания расходов будущих периодов на расходы на реализацию ежемесячно составляется расчет сумм, подлежащих списанию.

    Расходы, произведенные до поступления периода, к которому они относятся, учитываются на активном, собирательно-распределительном счете 97 "Расходы будущих периодов". По дебету данного счета отражают оплаченные (начисленные) в отчетном периоде (месяце) расходы, а по кредиту при наступлении периода – их списание равномерными частями на издержки обращения.

    Виды  расходов будущих периодов определяются нормативными документами и при  возникновении в ЦА № 95 Петриковского района подтверждаются соответствующими документами.

    Согласно  аналитических данных книги формы  К-39, расходами будущих периодов ЦА № 95 Петриковского района являются:

• расходы по подписке на периодические издания;
• расходы по страхованию;
• расходы на ремонт оборудования по производству фармацевтических препаратов;
• оплата отпусков, приходящихся на следующие месяцы;
• расходы по оценке имущества и другие.

    В таблице 2.1 приведена корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов ЦА № 95 Петриковского района.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расходов будущих периодов

    Поступающие доходы иногда не могут быть признаны доходами отчетного периода, потому что не соответствуют всем критериям признания. Доходы, которые нельзя признать в качестве обязательства, поскольку отсутствует вторая сторона в данных обязательствах, учитываются как доходы будущих периодов. При наступлении учетного периода, к расходам которого относятся такие поступления, доходы будущих периодов трансформируются в доходы отчетного периода. [24, с. 68-72].

    В бухгалтерском учете распределения  доходов по периодам обеспечивается применением счета 98 "Доходы будущих периодов". На этом счете обобщается информация о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к последующим периодам, а также о доходах, начисленных в текущем периоде, но не оплаченных должниками [23, с. 253].

    Доходами  будущих периодов являются: арендная плата, абонентская плата за пользование средствами связи, плата за коммунальные услуги и т.п. Кроме того, доходами будущих периодов являются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые года, разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету. Данный счет пассивный, распределяющий доходы по отчетным периодам.

    По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" отражают начисление доходов  в счет будущих периодов, по дебету – включение их в доходы текущего месяца по мере наступления периода, к которому они относятся.

    К счету 98 "Доходы будущих периодов" открывают такие субсчета:

    98-1  "Доходы, полученные в счет  будущих периодов";

    98-2 "Безвозмездные поступления";

    98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

    98-4 "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц и  балансовой стоимостью недостающих  ценностей".

    На  субсчете 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитываются доходы, полученные в отчетном месяце, не относящиеся к будущим периодам и не признаваемые кредиторской задолженностью. В их число входят арендная, родительская плата, оплата коммунальных платежей и другие суммы.

    По  субсчету 2 "Безвозмездные поступления" учитываются безвозмездно полученные организацией активы.

    Суммы безвозмездно полученных ценностей, учтенных на данном субсчете, списываются в  кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере их потребления (расходования):

• по безвозмездно полученным объектам основных средств – по мере начисления амортизации по ним;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания их на расходы на реализацию;
• по денежным средствам – в период признания расходов, на финансирование которых они получены.

    На  субсчете 3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" отражают списание на доходы будущих периодов сумм недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года) и признанных виновными лицами, или сумм, присужденных к взысканию судами, но не погашенных.

    На  субсчете 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих  ценностей" учитывают разницу  между суммами недостач ценностей, взыскиваемыми по искам с виновных лиц, и их стоимостью по учетным ценам.

    Корреспонденция счетов по учету доходов будущих  периодов в ЦА № 95 Петриковского района приведена в таблице 2.2. 

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета доходов будущих периодов