Бухгалтерский учет доходов и расходов

    Внереализационные расходы оцениваются в следующем порядке:

• суммы уценки активов - в размере снижения стоимости актива в соответствии с установленными правилами его переоценки (кроме переоценки объектов внеоборотных активов);
• суммы уплачиваемых штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров - принимаются к учету на условиях, указанных в договорах; если порядок их уплаты не предусмотрен договором, они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самой организацией-должником;
• дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности списывается в расходы в суммах, числящихся на счетах бухгалтерского учета;
• прочие внереализационные расходы (признаются в фактических суммах).

   Оценка доходов и расходов в бухгалтерском учете оказывает влияние на величину конечного финансового результата деятельности организации. Поэтому все методики оценки имущества, применяемые способы и методы его амортизации, а также порядок расчета финансового результата должны быть предусмотрены в приказе об учетной политике организации.

   Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета определяют условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Они определяются для каждой группы доходов и расходов, а в раде случаев для конкретных фактов хозяйственной жизни. Условия признания доходов и расходов зависят от того, что явилось следствием их появления. Доходы и расходы возникают (признаются) как следствие исполнения договора и нарушения закона или условий договора.

    Доходы и расходы, возникающие в результате исполнения договоров, признаются в бухгалтерском учете с момента исполнения договора продавцом товаров (работ, услуг). Основополагающим критерием в данном случае является переход к покупателю права собственности и рисков  на  товары,  продукцию, работы, услуги после исполнения договора. Следовательно, содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на реализуемое имущество от продавца к покупателю определяет и момент возникновения (признания) доходов и расходов, связанных с его продажей.

    Поступления от покупателей авансов на приобретение продукции, работ, услуг или в порядке предварительной их оплаты, право собственности на которые не перешло к покупателю, не признаются доходами организации и учитываются как кредиторская задолженность. Аналогично не признается расходами выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг.

    Доходы  и расходы, возникающие вследствие нарушений закона или договора отражаются в учете в том периоде, когда вынесено решение об их взыскании. К таким доходам и расходам относятся штрафы, пени, неустойки, возмещение причиненных убытков и т.п.

    Инструкциями  по учету доходов и расходов определены условия признания организациями Республики Беларусь доходов и расходов. Они в основном совпадают с критериями признания доходов и расходов, установленными международными стандартами финансовой отчетности. В Республике Беларусь имеются только некоторые особенности признания выручки от реализации продукции, работ и услуг;

    Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (доходы, полученные вследствие исполнения договоров) признается в Республике Беларусь при выполнении следующих условий:

• организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;
• сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;
• расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной и подлежащей получению выручке.

    В бухгалтерском учете в Республике Беларусь выручка отражается: а) в сумме дебиторской задолженности покупателя, когда она признается по моменту отпуска товаров покупателю; б) в сумме поступивших в оплату денежных средств и иных активов, когда она признается по моменту опиаты ценностей покупателем. Метод признания выручки от реализации товаров, работ, услуг организация устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике. При предоставлении покупателю скидок с отпускной цены реализованных ценностей выручка отражается в сумме, откорректированной на величину скидок.

    Расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг в  бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ и услуг. При признании расходов, связанных с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, необходимо выполнение следующих условий:

• наличие взаимосвязи между произведенными расходами и поступлениями (соблюдение принципа соответствия доходов и расходов);
• временная определенность произведенных расходов и полученных доходов путем их соответствующего распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;
• если по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов);
• когда возникают обстоятельства, не обусловливающие признание соответствующих активов.

    В каждом отчетном периоде имеют место факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как доходы и расходы. Они выступают факторами, обеспечивающими формирование финансового результата организации. От правильности их оценки и своевременности признания зависит величина рассчитываемого финансового результата [23, с. 275-279]. 
 
 
 
 
 

    1.2. Цель, задачи и  принципы бухгалтерского учета доходов и расходов. Методологические и организационно-технические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в учетной политике ЦА № 95 Петриковского района 
 

    Доходы  и расходы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящих организаций. Поэтому вопросы организации и методик бухгалтерского учета доходов и  расходов являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

    Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и расходов, определяют его цель и задачи. Цель ведения бухгалтерского учета доходов и расходов – определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации, контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления.

    Перед бухгалтерским учетом доходов и расходов стоят следующие задачи:

• определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
• оценка доходов и расходов;
• распределение доходов и расходов по отчетным периодам;
• своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;
• правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;
• контроль законности произведенных расходов и соблюдения установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов.

    Для определения финансового результата деятельности организации необходимо установить временной интервал для его расчета, момент признания доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата, а также квалифицировать сумму признанного дохода и соответствующего ему расхода. При этом бухгалтеры руководствуются принятыми МСФО принципами, такими как принцип учетного периода, принцип осмотрительности (осторожности) в оценке, принцип реализации, принцип соответствия (увязки доходов и расходов отчетного периода).

    Принцип реализации. Суть данной учетной концепции состоит в определении суммы дохода (выручки) от реализации какого-либо актива. Реализацией считается приток денег в организацию или появление требований на них в результате продажи товаров или оказания услуг. В соответствии с МСФО доход от продажи актива признается бухгалтером и отражается в учете в момент перехода права собственности на имущество к покупателю. При этом у продавца появляется право требования от покупателя оплаты за реализованные товары, продукцию, работы и услуги.

    На  практике данный принцип применяется в тесной увязке с принципом осмотрительности (осторожности) в оценке. Даже если бухгалтер признает факт реализации товаров, работ и услуг по моменту перехода права собственности на них к покупателю, то в случае неплатежеспособности последнего он применит принцип осторожности оценки и на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности создаст резерв по сомнительным долгам. Выполнив данную процедуру, бухгалтер, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в скорректированной оценке.

    В Республике Беларусь существуют некоторые  особенности применения принципа реализации, которые регламентированы нормативно-правовыми  актами. По МСФО переход права собственности на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем (кассовый метод признания выручки). Момент перехода права собственности на реализованный актив и всех рисков к покупателю определяется в договоре и называется точкой отсчета для признания доходов. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, установлено два метода признания выручки от продажи активов – по оплате расчетных документов покупателями и по отгрузке их. Причем, порядок признания выручки от реализации определяется учетной политикой организации и не увязан с переходом права собственности на реализованные товары, продукцию, работы и услуги к покупателю.

    Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесенными для их извлечения, в пределах данного отчетного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчетном периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Суть этой концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчетным периодом. Данный принцип реализуется в бухгалтерском учете доходов и расходов путем применения метода начислений.

    Принцип осмотрительности (осторожности) в оценке. Концепция применения этого принципа в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой концепции, доходы отчетного периода признаются в учете только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надежности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учету, как только возникает обоснованная возможность для их признания.

    Принцип учетного периода. Следуя ему, бухгалтер должен измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год. Однако для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчетности по налогам в Республике Беларусь используется учетный период продолжительностью в один месяц. Бухгалтерская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Это же правило применяется и в отношении ее составляющих – доходов и расходов организации [19, с. 457-458].

    Принципы  учета доходов, расходов и финансовых результатов организации реализуются  через ее учетную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учет доходов и затрат по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации с использованием метода начисления затрат, а также процедур отсрочки и трансформации доходов и расходов.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика Гомельского УП «Фармация», утвержденным в соответствии с приказом № 110-хоз от 28.12.2006 г. ведение бухгалтерского учета в ЦА № 95 Петриковского района осуществляется следующим образом. Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Рабочим планом счетов предприятия, разработанном исходя из отраслевых особенностей его  структуры выручки от реализации лекарственных средств, товаров медицинского назначения и других товаров и с учетом особенностей налогообложения.

    Для целей первичного бухгалтерского учета  на предприятии могут быть использованы как унифицированные формы первичных  документов, так и необходимые  формы учетных документов , разрабатываемые  на предприятии с целью получения  необходимой информации и аналитического учета. Сводная бухгалтерская (консолидированная) отчетность, включающая в себя отчетность обособленных подразделений (филиалов), структурных подразделений, имеющих субсчет, составляется не реже одного раза в квартал. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. B целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризацию товаров, имущества и финансовых обязательств необходимо производить в сроки, соответствующие установленным законодательными актами Республики Беларусь.