Бухгалтерский учет ценных бумаг

Убыток, полученный по операциям  с ценными бумагами и операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, осуществляемым доверительным  управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям  с ценными бумагами соответствующей  категории и по операциям с  финансовыми инструментами срочных  сделок соответственно.

Налоговая база по операциям  купли-продажи ценных бумаг и  операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок определяется по окончании  налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым  агентом по окончании налогового периода или при выплате им денежных средств налогоплательщику  до истечения очередного налогового периода.

При осуществлении выплаты  денежных средств налоговым агентом  до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с  доли дохода, соответствующей фактической  сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение  суммы выплаты к стоимостной  оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым  налоговый агент выступает в  качестве брокера. При осуществлении  выплаты денежных средств налогоплательщику  более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом  ранее уплаченных сумм налога. Стоимостная  оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговым агентом в отношении  доходов по операциям с ценными  бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в  пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный  управляющий, который определяет налоговую  базу по указанным операциям с  учетом положений ст. 214.1 НК РФ.

Налоговая база по операциям  с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в  пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода  или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения  очередного налогового периода. Налог  подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При выплате в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном  управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или  до окончания налогового периода, налог  уплачивается с доли дохода, определяемого  согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ, соответствующей  фактической сумме выплачиваемых  учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение  суммы выплаты к стоимостной  оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном  управлении, определяемой на дату выплаты  денежных средств. При осуществлении  выплат в денежной или натуральной  форме из средств, находящихся в  доверительном управлении, более  одного раза в налоговом периоде  указанный расчет производится нарастающим  итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Под выплатой денежных средств  понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств  на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога источником выплаты  дохода налоговый агент (брокер, доверительный  управляющий или иное лицо, совершающее  операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения  этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган  по месту своего учета о невозможности  указанного удержания и сумме  задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится согласно ст. 228 НК РФ, которой установлено, что самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, в порядке, установленном  ст. 225 НК РФ, следующие налогоплательщики:

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров  гражданско-правового характера, включая  доходы по договорам найма или  договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве  собственности;

физические лица - налоговые  резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых  не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию.

Согласно ст. 225 НК РФ сумма  налога при определении налоговой  базы по правилам п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Пунктом 3 ст. 210 указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой  декларации, уплачивается по месту  жительства налогоплательщика в  срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Н апример, физическим лицом был получен доход от реализации акций. Указанные акции находились в собственности физического лица более трех лет, что подтверждается справкой, выданной реестродержателем и выпиской из реестра. Документов, подтверждающих расходы по приобретению акций, не имеется. В соответствии со ст. 214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций. Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут являться договор купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока нахождения их в собственности налогоплательщика, другие документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически  все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с  учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит ряд  проблем,  быстрое и эффективное  решение которых послужит толчком  к его дальнейшему развитию.

     Это такие  задачи, как:

- контроль за действиями  участников  рынка  ценных  бумаг  в  целях ограничения  монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового  рынка и создание единого информационного  пространства для повышения информированности  субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов  и в  частности  необходимость   совершенствования процедуры регистрации  ценных бумаг и защиты их  от подделки;

- установление четких  мер ответственности государственных  и коммерческих структур за  нарушение процедуры выпуска  и обращения ценных  бумаг.

В данной работе были показаны основные проводки по  основным операциям  с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах  бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических  отношений, специализирующихся на операциях  с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс  РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996

2. Федеральный закон О бухгалтерском учете. № 129-ФЗ.

3. Федеральный закон О рынке ценных бумаг. № 39-ФЗ

4. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными  бумагами.

5.ПБУ 9\99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. №32н.

6.ПБУ 10\99 "Расходы организации" от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)

7.ПБУ 19\02 “УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ” от 10.12.02 N 126н (в ред. Приказов Минфина РФ

от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

8. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"

(с изменениями от 30 декабря  1999 г., 24 марта 2000 г.)

9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)

10. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010)

Статья 329. Порядок ведения  налогового учета при реализации ценных бумаг

11. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых  облигаций.

 Бухгалтерский учет. — 2003. — № 11

12. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей.

  Бухгалтерский учет. — 2003. — №1.

13. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет налогообложение, правовое регулирование.  —  М.:  Изд-во  "АиН" 2001.

14. Ковалев В. В., Малиновский С. Н. Учет государственных облигации.

15. http://mvf.klerk.ru/hoz/hozmenu.htm

16. Векипедия- свободная энциклопедия.