Бухгалтерский учет ценных бумаг

Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2012 в 17:52, курсовая работа

Описание работы

Виды ценных бумаг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве. Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг . Цели курсовой анализ особенностей учета различных ценных бумаг.

Работа содержит 1 файл

КУРСОВАЯ БУХУЧЕТ.docx

— 62.92 Кб (Скачать)

Бронзовый вексель — это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя — либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.

В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Переводной вексель — это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

В переводном векселе обязательство  трассанта условно, он обязуется  уплатить вексельную сумму, если трассат  не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может  рассматриваться как обязательство  лица векселедателя. Он может стать  обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы —  акцепта. Акцептованный вексель  — это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату.

1.3 Депозитный сертификат

Всякий документ, право требования по которому может уступаться одним  лицом другому, являющийся обязательством банка по выплате размещенных  у него депозитов, должен именоваться  депозитным сертификатом.

Депозитный сертификат – письменное свидетельство банка-эмитента о  вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (бенефициара) или  его правопреемника на получение  по истечении установленного срока  суммы депозита и процентов по нему.

Существует несколько типов  депозитных сертификатов.

1.Депозитные сертификаты до  востребования. По ним не платят процент, и они подлежат оплате по предъявлении; используются в основном как гарантия платежа, напр. как лотерейные выигрыши.

2.Депозитные сертификаты срочные. Приносят процентный доход и имеют сроки от 30 дней до нескольких лет; номинал этих сертификатов может быть разным: от менее чем 1000 дол. (индивидуальные депозитные сертификаты) до более чем 100 тыс. дол. (институциональные депозитные сертификаты); сертификаты на очень крупные суммы могут обращаться и, индоссированные надлежащим образом, могут служить обеспечением по ссудам. Депозитные сертификаты с нулевой ставкой иногда используются для компенсационных остатков по счетам, т. к. по ним резервные требования меньше.

3.Депозитные сертификаты с плавающей  ставкой. Введены в 1973 г.; их процентная ставка привязана к ставке 90-дневного депозитных сертификатов и корректируется каждые 90 дней.

4.Депозитные сертификаты с плавающим  процентом. Были отменены в 1981 г.; их процентная ставка была привязана к еженедельной аукционной продаже шестимесячных казначейских векселей, и они могли использоваться в качестве обеспечения по краткосрочным ссудам.

          5.Депозитные сертификаты без штрафа. По таким сертификатам инвесторы могут производить изъятие средств в любое время или через установленные промежутки времени. Федеральный закон больше не требует, чтобы финансовые институты взимали плату за досрочные изъятия основной суммы, но позволяет им удерживать от одной

6.Депозитные сертификаты с повышающейся  ставкой. Ставка по ним повышается каждый раз, когда они пролонгируются в течение оговоренного периода времени, например каждые шесть месяцев за трехлетний период.

7.Депозитные сертификаты, индексированные  по курсу акций. Доход по сертификатам привязан к фондовому рынку. Вариант `бык` позволяет инвестору делать ставку на повышение рыночных курсов, а вариант `медведь` - на снижение рыночных курсов.

8.Депозитные сертификаты брокерские. Эти Депозитные сертификаты выдает биржевой брокер, а не банк или ссудосберегательная ассоциация. Брокерские депозитные сертификаты продаются и покупаются на вторичных рынках, что дает инвестору право на их продажу до истечения срока депозитных сертификатов без уплаты штрафа.

9.Депозитные сертификаты, связанные  со спортивными мероприятиями  или выборами. Спортивные депозитные сертификаты продавались на рынке ассоциаций Skokie (Illinois) Federal Savings (`Скоки (Иллинойс) Федерал Сэйвингс`), которая однажды выпустила депозитный сертификат Суперкубка, привязанный к достижениям команды `Чикагские медведи` (`Chicago Bears`). Спортивные депозитные сертификаты также увязывались с индексом баскетбольных, футбольных, хоккейных и бейсбольных команд, а также профессиональных команд и команд колледжей и средних школ.

1.4 Акции

А́кция (нем. Aktie, от лат. actio — действие, претензия) — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции могут быть простыми и привилегированными, которые отличаются между собой прежде всего правами их владельцев.

Владельцы простых акций получают права:

• участия на управлении или право  голоса, право выбирать органы управления и право быть избранным;

• на получение дохода в виде дивидендов;

• преимущественное право на покупку  акций последующих выпусков пропорционально  имеющемуся пакету акций;

• на получение информации о деятельности компании; на получение части стоимости  имущества при ликвидации компании; на получение других льгот, предусмотренных  уставом АО;

Владельцы привилегированных акций  чаще всего не имеют права на участие  в управлении компанией, но имеют  следующие привилегии:

1. Дивиденды по ним могут объявляться  в фиксированных размерах или  в зависимости от дивидендов  по простым акциям.

2. Дивиденды начисляются и выплачиваются  в первую очередь. 

3. В случае ликвидации компании  владельцы привилегированных акций  получают право на часть имущества  до выплат владельцам простых  акций. 

4. В случае неуплаты дивидендов  во многих странах владельцы  привилегированных акций получают  право голоса до выплаты дивидендов.

Выпуск привилегированных акций  чаще всего осуществляется при необходимости  быстро увеличить собственный капитал  для реализации крупных проектов с условием предотвращения потери контроля над управлением компанией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. БУХГАЛЕТРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

2.1   Учет облигации 

          Облигации внутренних государственных  и местных займов распространяются  учреждениями банков; средства, полученные  от их реализации, направляются  в соответствующие республиканские  и местные бюджеты. Эти облигации  выпускаются только на предъявителя.

Проценты по облигациям выплачиваются  либо периодически в течении срока, на который они выпущены, либо единовременно  по истечении срока по облигации.

       Вложение  средств в облигации предполагает  получение фиксированного процента (дохода) в зависимости от номинальной  стоимости облигации, а также  получения номинальной стоимости  облигации после погашения. В  связи с этим разница в фактической  и номинальной стоимости облигации  должна быть самортизирована  так, чтобы к моменту наступления  срока погашения фактическая  стоимость равнялась номинальной  стоимости облигации. Возможны  два варианта:

  • когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путём списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счёт полученного дохода;
  • когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная ценна облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путём увеличения процентного дохода, получаемого от облигации, в течении срока владения облигацией.

      Согласно  Положению о бухгалтерском учёте  и отчётности разница между  суммой фактических затрат на  приобретение облигаций и номинальной  стоимостью в течении срока  их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной  деятельности. Возможны два варианта:

  • облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путём ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;
  • когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупки стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путём ежемесячного начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, к моменту        погашения фактическая стоимость облигации достигнет номинальной.

 

Покупка облигации  по цене ниже номинала

Оплата облигации и  принятие к учету  Дт 58 Кт 51

Доначислена разница до номинала  Дт 58 Кт 91

Начислен купонный доход   Дт 76 Кт 91

Получен купонный доход   Дт 51 Кт 76

Облигация списывается с  баланса  Дт 91 Кт 58

Получены деньги за облигацию  Дт 51 Кт 91

 

Покупка облигации  по цене выше номинала

Оплата облигации и  принятие к учету Дт 58 Кт 51

Начислена разница до номинала  Дт 76 Кт 58

Начислен купонный доход   Дт 76 Кт 91

Получен купонный доход   Дт 51 Кт 76

Облигация списывается с  баланса  Дт 91 Кт 58

Получены деньги за облигацию  Дт 51 Кт 91

2.2. Учет операций с акциями

Акция — эмиссионная ценная бумага,  закрепляющая  права  ее  владельца (акционера)  на  получение части прибыли акционерного  общества  в   виде дивидендов, на  участие  в  управлении  акционерным  обществом  и  на  часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск  акций  на  предъявителя разрешается  в  определенном  отношении  к  величине  оплаченного  уставного капитала эмитента в соответствии  с  нормативом,  установленным  Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996  г.я№ 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

      Учет ведется  по следующим направлениям:

      1) уставного   капитала  акционерного  общества  в  момент  регистрация общества

      2) оплаты  уставного капитала акционерами

      3) уменьшения  и увеличения уставного капитала

      4) операций  с долевыми активами.

      При учете  операций с ценными бумагами  необходимо выделять:

      а) эмиссионный  доход

      б) выкуп  собственных акций с целью  их перепродажи

      в) покупку  чужих акций

      г) перепродажу  чужих акций

      д) выплату  дивидендов акционерам

      е) получение  дивидендов по финансовым вложениям.

      Эмиссионный  доход образуется у эмитента  ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

      Эмиссионный   доход  учитывается  на  счете  83  “Добавочный  капитал”.      2.3 Учет векселей

   Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному  договору  банк или иная кредитная организация (кредитор)  обязуется  предоставить  денежные средства  (кредит)  заемщику  в  размере  и  на  условиях,   предусмотренных договором, а  заемщик  обязуется  возвратить  полученную  денежную  сумму и уплатить проценты за нее. По кредитному  договору  заемщик  обязан  получить именно денежные средства, а  не  ценные  бумаги.  Несоответствие  кредитного договора гражданскому законодательству влечет его  недействительность.  Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под  минимальные  проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую  банк  от  имени предприятия у  себя  приобретает  вексель.  Затем  этот  вексель  передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

      Векселя  учитываются на счете учета  финансовых  вложений  -  58.  Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

            Пример. Предприятие А купило  у предприятия Б вексель   на  сумму  96000 руб. При этом в оплату за указанный вексель был выписан собственный  векселя на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия С продукцию  на  96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

      Проводки  будут следующими:

      Дт58 Kт 76 – 96000 руб. — отражены расходы по приобретенному векселю;

      Дт 10  Kт 60 – 80000 руб. — поступили материалы от предприятия С;

      Дт 19  Kт 60 – 16000 руб. — НДС;

      Дт 91  Kт 58 – 96000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

      Дт 60  Kт 91 – 96000 руб. — оплачены материалы векселем предприятия Б;

      Дт 66  Kт 51 – 96000 руб. — оплачен собственный вексель;

      Дт 68/НДС  Kт 19  – 16000  руб.  — принят  в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.

      Согласно  п. 3.2 приказа МФ РФ от  15.01.97  №  2  финансовые  вложения принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в  сумме   фактических   затрат   для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат  необходимо  включить: сумму  кредита;  расходы  на  уплату   процентов   по   заемным   средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия  их  к  бухгалтерскому учету;  проценты  за  кредит,  а  также  денежные   средства,   уплачиваемые специализированным  организациям  и   иным   лицам   за   информационные   и консультационные   услуги,   связанные   с   приобретением   данных   бумаг; вознаграждения,  уплачиваемые  посредническим   организациям,   с   участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы,  непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг.

Информация о работе Бухгалтерский учет ценных бумаг