Начисление  амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

     Если срок полезного использования после модернизации не увеличился годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из увеличенной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств может произойти и  в результате переоценки объектов основных средств. Переоценке подлежат объекты основных средств, учитываются на счете 01. Переоценка не распространяется на объекты незавершенного строительства и вложения в приобретение объектов основных средств, учитываемые на счете 08.

     С 1 января 2006 г. из п. 15 ПБУ 6/01 исключены способы переоценки объектов. Переоценку предлагалось осуществлять двумя методами: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При определении текущей (восстановительной) стоимости

может быть использована следующая информация:

     - данные на аналогичную продукцию,  полученные от организаций-изготовителей;

     - сведения об уровне цен, имеющиеся  у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

     - сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

     - оценка бюро технической инвентаризации;

     - экспертные заключения о текущей  (восстановительной) стоимости объектов  основных средств.

     Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

     Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал ООО «ДВ-Торг» и отражается в учете на счете 87 «Добавочный капитал».

     Предприятие ООО «ДВ-Торг» проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость основных средств - 100 000 руб. На момент переоценки начислена амортизация в сумме 20 000 руб. Переоценка произведена в декабре 2008 г. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности 2008 г. и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2009 г.

     Текущая восстановительная стоимость составляет 101 000 руб. (100 000 руб. + 1000 руб.).

     Коэффициент пересчета - 1,01 (101 000 руб. : 100 000 руб.); сумма  пересчитанной амортизации - 20 200 руб. (20 000 руб. x 1,01); разница между суммой пересчитанной амортизации и  суммой накопленной амортизации - 200 руб. (20 200 руб. - 20 000 руб.); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, - 800 руб. (1000 руб. - 200 руб.).

     В бухгалтерском учете оформляются  следующие проводки:

     Д-т 01 К-т 87 - 1000 руб. - произведена дооценка основных средств на начало года;

     Д-т 87 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.

     Если  в предыдущих отчетных периодах проводилась  уценка, равная дооценке в текущем  отчетном периоде, и она отражалась на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то дооценка относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

     Если  в предыдущем отчетном периоде ООО «ДВ-Торг» проводила уценку основного средства на 1000 руб., а в текущем проводит дооценку этого же основного средства на 1000 руб., то эти операции оформляются следующими проводками:

     Д-т 88 К-т 01 - 1000 руб. - проведена уценка объекта основных средств в предыдущем отчетном периоде;

     Д-т 02 К-т 88 - 200 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств в предыдущем отчетном периоде;

     Д-т 01 К-т 88 - 1000 руб. - произведена дооценка основных средств на начало года;

     Д-т 88 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.

     Сумма уценки объекта основных средств, полученная в результате переоценки, относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Например, проводится уценка основного средства на 1500 руб.

     В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

     Д-т 88 К-т 01 - 1500 руб. - произведена уценка объекта основных средств в текущем отчетном периоде;

     Д-т 02 К-т 88 - 300 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств.

     Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного капитала ООО «ДВ-Торг», образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

     Если  в предыдущем отчетном периоде организация  проводила дооценку основного средства на 800 руб., а в текущем проводит уценку этого же основного средства на 1100 руб., то эти операции оформляются следующими проводками:

     Д-т 01 К-т 87 - 800 руб. - проведена дооценка основных средств в предыдущем отчетном периоде;

     Д-т 87 К-т 02 - 160 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации средств в предыдущем отчетном периоде;

     Д-т 87 К-т 01 - 800 руб. - произведена уценка основных средств в текущем отчетном периоде;

     Д-т 02 К-т 87 - 160 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств;

     Д-т 88 К-т 01 - 300 руб. - произведена уценка объекта основных средств в текущем отчетном периоде;

     Д-т 02 К-т 88 - 60 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств.

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала ООО «ДВ-Торг» в нераспределенную прибыль ООО «ДВ-Торг»:

     Д-т 87 К-т 88 - списана сумма дооценки при выбытии объекта основных средств.

     Суммы уценки и дооценки объекта основных средств, отраженные на счете учета  нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

2.2 Применение аналитических  регистров для  налогового учета  основных средств  на предприятии  ООО «ДВ-Торг»

 

     На  предприятии ООО «ДВ-Торг» организовать налоговый учет амортизируемых основных средств можно следующим образом.

     На  каждый объект основных средств заводится  отдельная Карточка налогового учета  объекта основных средств. При этом можно использовать две различные  формы карточек [30]:

     - форму № А-1 - для тех объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом;

     - форму № А-2 - для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

     Форма № А-1

     В графах 1 «Инвентарный номер» и 2 «Наименование объекта» отражаются соответствующие сведения об объекте основных средств.

     В графе 3 «Первоначальная стоимость» отражается первоначальная стоимость объекта основного средства, сформированная по правилам, установленным гл.25 НК РФ. По объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г., в графе 3 отражается их остаточная стоимость, определенная по данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

     Графы 4 и 5 заполняются, только если первоначальная стоимость объекта изменяется в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

     В графе 6 «Дата ввода в эксплуатацию» отражается момент принятия объекта основных средств к налоговому учету. Для объектов недвижимости этим моментом является дата подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

     Графа 7 «Признак использования объекта» определяет принадлежность объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Этот показатель необходим для отнесения суммы начисленной амортизации по данному объекту к прямым или косвенным расходам. Для обозначения того или иного признака организация может принять буквенное обозначение (например, П - для объектов, амортизация по которым относится к прямым расходам, и К - для объектов, амортизация по которым относится к косвенным расходам).

     Графы 8 «Дата снятия объекта с учета» и 9 «Основание снятия объекта с учета» формируются на основании первичных документов, которые подтверждают выбытие объекта из состава амортизируемого имущества.

     В графах 10 - 17 отражаются сведения о порядке  начисления амортизации по данному  объекту основных средств.

     Отнесение объекта к конкретной амортизационной  группе (графа 10) производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

     Установленный ООО «ДВ-Торг» для данного объекта срок полезного использования отражается в графе 11 в месяцах и изменению в общем случае не подлежит.

     В графах 12 - 14 отражаются сведения о фактах, с которыми гл.25 НК РФ увязывает необходимость  прекращения амортизации. Графы 12 - 13 заполняются на основании документа, подтверждающего возникновение соответствующих обстоятельств (например, распоряжения (приказа) руководителя организации о консервации объекта). Графа 14 заполняется на основании документа, подтверждающего факт прекращения этих обстоятельств (например, акта о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств).

     Учет  сумм начисленной амортизации ООО «ДВ-Торг» ведет в течение

всего срока эксплуатации объекта основных средств нарастающим итогом.

     Форма № А-2

     Графы 1 - 17 Карточки по форме № А-2 заполняются в таком же порядке, что и соответствующие графы Карточки по форме № А-1.

     В январе 2009 года ООО «ДВ-Торг» купило легковой автомобиль ВАЗ-21093. Общая сумма расходов на покупку автомобиля (без НДС) составила 128 200 руб., в том числе:

     -  стоимость машины - 125 000 руб.;

     -  стоимость оформления сделки  купли-продажи – 2 000 руб.;

     - стоимость регистрации машины  в ГИБДД - 1200 руб. (Приложение Б).

     15 января 2009 года ООО «ДВ-Торг» продало станок за 70 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы, связанные с продажей станка, составили 20 000 руб.

     Срок  полезного использования станка - восемь лет. В «ДВ-Торг» он эксплуатировался три года.

     Убыток  от продажи станка составил:

     70 000 - 120 000 + 40 000 - 20 000 = 30 000 руб.

     Этот  убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 5 лет (8 - 3).

     Начиная с февраля 2009 года, ООО «ДВ-Торг» ежемесячно включает в состав прочих расходов сумму убытка в размере 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) представлены в Приложении В - Приложении Д.

     В декабре 2009 года ООО «ДВ-Торг» приобрело станок. Стоимость станка - 80 000 руб. (без НДС).

     В этом же месяце станок был введен в  эксплуатацию.

     Срок  полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев).

     Согласно  учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

     Норма амортизации по станку составит:

     (1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

     80 000 руб. х 1,667% = 1333,6 руб.

     Амортизация по станку должна начисляться с января 2007 года, она представлена в Приложении Е.

     В 2009 году ООО «ДВ-Торг» создает резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать «Пассив», -    40 000 руб. ООО «ДВ-Торг» платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4).