Бухгалтерский финансовый учет

    Пример 

    Организация на 31.12.2002 начислила резерв в сумме 500 000 руб. на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции.

    В бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция будет отражена проводкой:

    Дебет 23 "Вспомогательные производства" (или иных счетов учета затрат)Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 500 000 руб.

    Пример 2

    По  состоянию на 31.12.2002 организация  вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредитором.

    По  оценкам юридических консультантов  организации, по итогам судебного разбирательства  организации с большой вероятностью предстоит удовлетворить иск  кредитора и уплатить требуемый  штраф за просрочку платежа. Данное условное обязательство оценено в 300 000 руб.

    В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы  организации" штрафы, пени и неустойки  относятся к внереализационным  расходам организации. Создание данного  резерва вследствие возникновения условного обязательства будет отражено в бухгалтерском учете записью:

    Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов - 300 000 руб.

    Следует помнить, что перед отражением в  бухгалтерской отчетности возникших  вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущих годах) резервы по условным обязательствам.

    В соответствии с пунктом 10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва  по условным обязательствам подлежат инвентаризации в конце отчетного  года. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

    - увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

    - уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

    - остаться без изменения;

    - списана полностью на внереализационные доходы организации.

    Шаг 8. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных  условий, в которых организация  вела свою деятельность

    Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций событий после отчетной даты установлен ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

    ПБУ 7/98 определяет событие после отчетной даты как факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

    К событиям после отчетной даты относятся:

          события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

          события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

    ПБУ 7/98 предписывает существенные события после отчетной даты отражать в годовой бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

    При этом событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

    В соответствии с пунктом 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина  России от 28.06.2000 № 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации может самостоятельно установить в учетной политике другой критерий.

    Таким образом, организация по своему решению  может увеличить или уменьшить  для себя порог существенности, по сравнению с показателем, установленным  в пункте 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

    В качестве критерия для определения  существенности события после отчетной даты организация, в рамках разрабатываемой  ею учетной политики, может установить:

    - общий итог баланса;

    - значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках.

    Посредством отражения в годовой финансовой отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность  увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания. Однако следует понимать, что при любом критерии, установленном организацией для определения существенности, всегда останутся события, которые окажутся меньше параметров данного критерия. В указанном обстоятельстве проявляется относительность критерия существенности.

    Пример 3

    25.11.2002 организация А продала организации  Б партию товаров на сумму  360 000 руб. (в том числе НДС - 20%).

    Момент  перехода права собственности в  договоре установлен по отгрузке.

    Цена приобретения реализованных товаров для А составляет 100 000 руб. (без НДС).

    20.02.2003 организация Б была признана  банкротом. Таким образом, до  подписания годовой бухгалтерской  отчетности (состоялось 30.03.2003) было  установлено, что организация  Б не погасит свой долг перед организацией А. Неисполнение обязательства в сумме 360 000 руб. является существенным для организации А.

    Для организации А банкротство дебитора является событием после отчетной даты, подтверждающее существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (т.е. СПОД 1), которое должно быть отражено в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода.

    Выполнение рассмотренных выше процедур, предшествующих составлению бухгалтерской отчетности, предполагает параллельное с ними осуществление сверки данных синтетического и аналитического учета. Необходимость этого обусловливается требованием п. 4 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Таким образом, согласно Закону, организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной. 
 

 

Глава 2. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности

    Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

    Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность не обходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должен обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными прошлые периоды.

    Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом

    Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодично сти составления, степени обобщения отчетных данных.

    По  видам отчетность подразделяется на

    1. бухгалтерскую, 

    2. статистическую,

    3. оперативную.

    Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

    Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

    Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

    По  периодичности составления различают  внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность—это отчеты за год.

    По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые  составляют вышестоящие или материнские  организации на основании первичных  отчетов.

    В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

    1. форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

    2. форму № 2 «Отчет о прибылях  и убытках».

    Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

    В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтер ская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

    а) бухгалтерского баланса;

    б) отчета о прибылях и убытках;

    в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

    г) аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

    д) пояснительной записки.

    Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о  порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.