Бухгалтерский финансовый учет кредитов и займов в ЗАО АФ «Солнечная» г.Краснодара

- на приобретение основных средств;

- на формирование основного стада;

- на механизацию производства, внедрение новой техники, расширение производства товаров народного потребления (в совхозах).

По долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды  выдаются на длительный период, вначале  их оформляют на условный срок с  оказанием лишь года погашения без  конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита. Обычно в декабре хозяйство выписывает банку два срочных обязательства: одно (годичное) – на уплату ссуд в следующем году с указанием конкретных сроков платежей, а другое (сводное) – на уплату остальной задолженности в последующие годы с распределением общей суммы по годам погашения (без указания конкретной даты).

По счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», как и по счету 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам», могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года). Порядок учета этих операций такой же, как и рассмотренный по счету 66.

В регистрах журнально-ордерной формы  долгосрочные ссуды банка учитывают в журнале-ордере № 4-АПК. На основании выписок банка в журнале-ордере отражают кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. Аналитические данные по счету 67 фиксируют в расшифровках, которые приведены в конце журнала-ордера.

Кредитовые обороты счета  67 в журнале-ордере № 4 –АПК сверяют: по счету 50 – с данными таблицы дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 – журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 – с данными ведомости № 25-АПК, по счету 60 – с данными журнала-ордера № 6-АПК и т.д. после подведения итогов и их сверки кредитовые обороты записывают в Главную книгу.

По счету 67 ведут также учет полученных займов, в том числе учет полученных натуральных ссуд (на счете 66 или 67 в зависимости от срока, на какой он получен). При получении натуральных ссуд делают запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчета 7 «Корма», 8 «Семена и посадочный материал», и кредиту счета 66 или 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 90 «Продажи» в действующих ценах с одновременной записью в дебет счета 90 и кредит счета 10 или 43 по себестоимости (плановой с корректировкой в конце года до фактической).

Аналитический учет по счету 67 в части  займов ведут по заимодавцам и  срокам погашения кредитов. В регистрах  журнально-ордерной формы учета операции по займам отражаются в общем порядке в журнале-ордере № 4-АПК, где для этих целей выделяется специальный раздел. Аналитический учет ведут в ведомости № 26-АПК аналитического учета кредитов и займов, при этом по учету займов открывают отдельный бланк ведомости.

В ЗАО АФ «Солнечная» для ведения  операций по долгосрочным кредитам и  займам используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все  произведенные в 2006 году хозяйственные  операции по долгосрочным кредитам и займам в ОАО АФ «Солнечная» представлены в схеме учетных записей по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (таблица 5).

В соответствии с приказом об учетной  политике в ЗАО АФ «Солнечная»  к счету 67 «Долгосрочные кредиты  и займы» могут открываться следующие субсчета:

67-1 «Долгосрочные кредиты» (в рублях)

67-2 «Проценты по долгосрочным  кредитам» (в рублях)

67-3 «Долгосрочные займы» (в рублях)

67-4 «Проценты по долгосрочным  займам» (в рублях)

67-5 «Долгосрочные займы по облигациям»

67-6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств

67-11 «Долгосрочные кредиты» (в валюте)

67-22 «Проценты по долгосрочным  кредитам» (в валюте)

67-33 «Долгосрочные займы» (в валюте)

67-44 «Проценты по долгосрочным  займам» (в валюте).

Все произведенные в 2006 году хозяйственные операции по долгосрочным кредитам и займам в ЗАО АФ «Солнечная» представлены в схеме учетных записей по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (таблица 6).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 – Схема учетных записей  по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ЗАО АФ «Солнечная», 2006 г.

 

Дебет			Кредит
Кор. Счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. руб.	Кор. Счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. руб.
				Сальдо начальное	15895
51	Погашение долгосрочного  кредита банка	1820	51	Получение долгосрочного  кредита банка	804
91-1	Зачислена в доходы невостребованная задолженность по кредитам и займам с просроченным сроком исковой давности, при отказе кредиторов в востребовании	431
х	Оборот	2251	х	Оборот	804
			х	Сальдо конечное	14448

 

Сальдо начальное по счету 67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам» на начало 2006 г. составило 15895 тыс. руб.

В течение 2006 г. были совершены следующие  операции:

1. Получен долгосрочный кредит банка и зачислен на расчетный счет:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» - 804 тыс. руб.

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - 804 тыс. руб.

2. Погашен долгосрочный кредит банка:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - 1820 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 1820 тыс. руб.

3. Зачислена в доходы невостребованная задолженность по кредитам и займам с просроченным сроком исковой давности, при отказе кредиторов в востребовании:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - 431 тыс. руб.

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - 431 тыс. руб.

Сальдо конечное по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  на конец 2006 г. составляло 14448 тыс. руб.

Операции по долгосрочным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка, бухгалтерских справок, актов инвентаризации, приказа руководителя и др.

 

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ЗАО АФ «СОЛНЕЧНАЯ»

 

Для признания в бухгалтерском  учете затрат по заемным средствам бухгалтеру в первую очередь необходимо иметь четкое представление о том, на какие цели берется кредит в соответствии с условиями заключенных договоров. В том случае, когда заемные средства предоставлены для реализации различных направлений деятельности организации, соответственно и затраты, связанные с обслуживанием таких средств, необходимо рассматривать, исходя из конкретного целевого использования кредита или займа.

Если заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов (задатков) в счет их оплаты, то расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности по предоплате (авансу) по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные». Знание и взаимоувязанное применение норм ПБУ 15/01, ПБУ 5/01, ПБУ 10/99, ПБУ 1/98 и других положений по бухгалтерскому учету и условий конкретных договоров, заключенных организацией, соответствующих требованиям ГК РФ, как единого блока документов позволят бухгалтеру правильно распознать объект учета, уяснить его экономическое содержание и только после этого определить, на каком конкретном счете (15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 41 “Товары” или 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсчет “Расчеты по авансам и предварительной оплате”) следует технически отразить этот объект учета.

При использовании полученных займов и кредитов для финансирования приобретения и (или) строительства инвестиционных активов, проценты по заемным средствам до принятия объекта на счет 01 “Основные средства” формируют его первоначальную стоимость и учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В момент окончания работ по производству инвестиционного актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот актив принимается к бухгалтерскому учету на счете 01 “Основные средства”.

Документальным основанием для  принятия объектов основных средств  к учету являются формы № ОС-1 “Акт (накладная) приемки-передачи основных средств” и № ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”, а также формы № КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат” и № КС-11 “Акт приемки законченного строительством объекта”. С этого момента капитализация затрат по заемным средствам прекращается. Документальное подтверждение факта окончания работ является важным моментом при учете затрат по кредитам.

Учет задолженности по полученным кредитам в ЗАО АФ «Солнечная» ведется согласно нормам ПБУ 15/01 на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена, в том числе отсутствует информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о составе и порядке списания затрат по займам.

Перевод срочной задолженности  в просроченную по истечении срока  платежа осуществляется в обязательном порядке. В связи с этим необходима правильная организация аналитического учета по синтетическим счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Такой перевод осуществляется на следующий день после истечения  установленного сроком возврата основной суммы долга. В соответствии данным правилом нужно своевременно отслеживать текущее состояние существующей кредитной задолженности на предприятии. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по просроченным кредитам и процентов, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора не допускается.

В том случае, когда бухгалтер  организации пренебрегает требованиями нормативных документов в области бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» такое существенное отступление от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности должно быть раскрыто в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших такое отступление, а также результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации, отражение результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Именно такой подход к формированию бухгалтерской информации обеспечит (согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») достоверность и объективность бухгалтерской информации для всех заинтересованных пользователей, и в первую очередь акционеров и участников (учредителей) организации.

Структура бухгалтерии и организации  учета кредитов должны обеспечивать выполнение задач:

• Предоставлять полную и точную информацию руководству о состоянии полученных кредитов.
• Осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с кредиторами.
• Отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств.
• Предоставлять четкую и исчерпывающую информацию, касающуюся учета кредитов  для отражения в финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтерский учет полученных кредитов должен быть скрупулезным и четким. Ясность учета необходима для принятия важных решений в минимальные сроки. Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении учетной политики предприятия в том, что касается методологии, содержания и способов ведения учета.

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

     Анализ структуры  бухгалтерской отчетности ЗАО  Агрофирма «Солнечная» показал, что деятельность предприятия убыточная, но просроченной задолженности перед бюджетом и заработной плате нет.

В процессе кругооборота в определенные периоды происходит высвобождение и накапливание денежных средств. В то же время в другие периоды денежных средств для финансирования затрат на производство может не хватать. Особенно это ощущается в сезонных производствах, к числу которых относится растениеводство. Здесь затраты производятся постепенно на протяжении нескольких месяцев, а выручка поступает уже после завершения производства при реализации продукции. В результате возникает разрыв между временем вложения затрат и получением доходов. Таким образом, потребность в кредитах и займах ЗАО АФ «Солнечная» обусловлено спецификой производственной деятельности, а именно тем, что данное предприятие специализируется исключительно на растениеводстве, то есть носит сезонный характер.

Правильный и достоверный бухгалтерский  учет операций по кредитам и займам позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования, анализировать рентабельность полученных средств, а так же дает возможность руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов.

Изучив бухгалтерский финансовый учет кредитов и займов в ЗАО АФ «Солнечная» г. Краснодара можно  сделать вывод о том, что на данном предприятии общее состояние  бухгалтерского финансового учета  кредитов и займов удовлетворяет  требованиям. Правильному и точному ведению бухгалтерского учета кредитов и займов в ЗАО АФ «Солнечная» способствует наличие и использование ПЭВМ и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» при обработке информации по бухгалтерскому финансовому учету, а так же обеспеченность высококвалифицированным персоналом бухгалтерии. Но наряду с этим можно отметить и существенные недостатки учета заемных средств. Так, например, не производится начисление процентов по долгосрочным кредитам, а сразу их выплата. Таким образом, предприятие не показывает истинный размер своей задолженности.