Бухгалтерский финансовый учет кредитов и займов в ЗАО АФ «Солнечная» г.Краснодара

В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей  кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом  обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется  в двух равноценных экземплярах  – по одному для каждой из сторон и является основным документом при  решении всех спорных вопросов между  банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в  виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать  стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого  для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов.

При задержке погашения займа и  просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа (приложение 3) одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками. 

Договоры займа могут быть процентными  или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядок предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
2. контроль над поступлением и погашением заемных средств;
3. правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль над сроками их уплаты;
4. правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
5. проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
6. формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.

 Для бухгалтера  организации более удобным является  способ учета получаемых заемных средств, в составе долгосрочной задолженности независимо от времени, остающегося до их возврата, так как обычно бухгалтер хорошо владеет информацией об очередности погашения займов (кредитов), а лишние проводки, связанные с переводом задолженности, ему не нужны. С точки зрения акционеров (учредителей) организации, более предпочтителен способ учета кредиторской задолженности в зависимости от остающегося по договору кредита (займа) срока возврата, наглядно демонстрирующий в бухгалтерской отчетности, какие средства для расчета с кредиторами понадобятся организации в ближайшем будущем.

Информация о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе  по товарному и коммерческому  кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

К затратам, связанным с займами  и кредитами, относятся:

1. Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам.
2. Проценты, дисконт по причитающимся к уплате выданным заемным средствам.
3. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.
4. Курсовая и суммовая разница, относящаяся на причитающиеся к уплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах.

     Затраты на обслуживание  займов (кредитов) являются расходами того периода, в котором они произведены. Иными словами, это текущие расходы, которые согласно пункту 14 ПБУ 15/01 считаются операционными и включаются в финансовый результат организации. Исключение из этого правила составляют только затраты по займам (кредитам), которые организация взяла для того, чтобы купить или построить основные средства, а также затраты на обслуживание займов (кредитов) на оплату материально-производственных запасов, работ и услуг.

Заемщики не только уплачивают проценты, но и несут дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, например, оплачивают юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы, экспертизы, услуги связи.

К дополнительным затратам, относятся:

- оказание заемщику услуг юридического и консультационного характера;

- осуществление копировально-множительных  работ;

- оплата налогов и сборов  в соответствии с действующим  законодательством;

- проведение экспертиз;

- потребление услуг связи;

- другие затраты, непосредственно  связанные с получением кредитов и займов и размещением заемных обязательств.

     Согласно п. 20 ПБУ  15/01, все дополнительные затраты,  непосредственно связанные с  получением займов (кредитов) и размещением  заемных обязательств, относят к  операционным расходам в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Наряду с этим указанные затраты  могут предварительно учитываться  и как дебиторская задолженность. Тогда их включают в состав операционных расходов равномерно в течение всего  срока погашения займа (кредита).

3.2 Бухгалтерский учет краткосрочных  кредитов и займов в ЗАО АФ «Солнечная»

 

Учет задолженности по краткосрочным  кредитам и займам ведут на балансовом счете 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам". Этот счет пассивный. По кредиту его отражают получение кредитов и займов, т. е. увеличение задолженности по кредитам банка и займам, а по дебету - погашение кредитов и займов.

Кредиты, выданные банком, могут иметь  различное целевое направление. Так, кредит может быть получен с  зачислением средств непосредственно на расчетный счет, а также за счет кредита непосредственно оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства. При зачислении кредита на расчетный счет составляют корреспонденцию счетов:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

При оплате задолженности поставщикам  за счет кредита

делают запись:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и

займам".

Оплату со ссудных счетов задолженности  органам социального страхования и финансовым органам по платежам в бюджет оформляют соответственно бухгалтерской записью:

дебет счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"

дебет счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам".

При выставлении непосредственно  со ссудного счета аккредитива поставщику либо при получении чековой книжки для расчетов с транспортной организацией делается запись:

дебет счета 55 "Специальные счета  в банках"

кредит счета 66  «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

Наличные деньги со ссудных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют покупка за счет кредита молодняка скота у частных лиц, а также получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда. Эти операции отражают записью:

дебет счета 50 "Касса"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам".

В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам. Для этого хозяйство представляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита. Результат проверки обеспечения и регулирования задолженности ссудного счета зачисляется на расчетный счет (или взыскивается с него) по распорядительному документу банка, без выписки заявлений хозяйством. Поэтому все бухгалтерские записи по ссудному счету в хозяйстве оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам прилагаются оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

По ссудным счетам погашение  кредита производится на основании  срочных обязательств.

Срочные обязательства  - это документы, на основании которых банк погашает кредиты в соответствии с указанными в них сроками. На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное обязательство в двух экземплярах (иногда на период - пятидневку, декаду и др.).

При наступлении срока платежа, указанного в обязательстве, банк самостоятельно списывает с расчетного счета хозяйства сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам. При этом составляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

кредит счета 51 "Расчетные счета".

Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные ссуды, (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (кредиты по срокам)

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).

Иногда просроченные кредиты погашаются за счет получения очередного кредита банка, т. е. сумма получаемого кредита направляется не на расчетный счет, а на погашение просроченного кредита. Операцию оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок)

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (кредиты по срокам).

За пользование кредитом хозяйство  уплачивает банку проценты в установленных размерах. Проценты банк начисляете ежеквартально. В связи с тем, что на расчетном счете может не оказаться средств для уплаты процентов, их отражают по кредиту счета 66 с отнесением в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и затем уже погашают:

кредит счета 51

дебет счета 66.

В случае возврата неиспользованных аккредитивов, выданных за счет кредитов банка, они направляются на уменьшение задолженности по ссудным счетам, что оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам"

кредит счета 55 "Специальные  счета в банках".

Аналитический учет краткосрочных  кредитов и займов ведется: по видам кредитов; организациям, предоставившим их; конкретным ссудам.

На отдельном субсчете к счету 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года. Эти операции в последние годы получают все большее распространение.