Бухгалтерский финансовый учет кредитов и займов в ЗАО АФ «Солнечная» г.Краснодара

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму номинальной стоимости  векселя и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств по векселю) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (банк получил оплату от векселедателя и извещает векселедержателя о том, что задолженность векселедателя и соответственно векселедержателя по кредиту можно списать с баланса).

При возврате предприятием-векселедержателем  денежных средств, полученных от банка  в результате чета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делается запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» до погашения векселя.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Для отражения кредитных операций в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК.

Ведомость № 26-АПК предназначена для аналитического учета по счетам кредитов и займов, в том числе и по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Ведомость открывают на год с использованием вкладных листов, аналитический учет в ней ведут строго по каждому полученному кредиту. Полученные кредиты в ведомости записывают в хронологическом порядке позиционным способом, т. е. под каждый полученный кредит занимают отдельную строку и ведут записи по этой строке от получения кредита до его погашения, отражая, таким образом, полный цикл операций по объекту учета: получение кредита, начисление и уплата процентов, погашение кредита по конкретным срокам вплоть до полного погашения кредита, либо его пролонгации. Записи по кредиту и дебету делаются с указанием корреспондирующих счетов и даты совершения операций.

В связи с тем, что по каждой строке записи делаются в разное время и  часто с разрывом в несколько  месяцев, итоги за месяц в ведомости  не выводятся. При необходимости  это можно сделать путем соответствующей  выборки данных, заполняя для этих целей таблицу "Сводные данные по счетам аналитического учета", приведенную в конце ведомости. В этой таблице выводятся итоговые суммы оборотов и сальдо по синтетическим счетам (в данном случае по счету 90) за отчетный месяц.

В журнале-ордере № 4-АПК на основании выписок банка отражают кредитовые обороты счета 66 по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывают, как правило, на месяц. Записи в журнале-ордере делают итоговыми суммами по каждой выписке банка. В специальном разделе журнала-ордера приведена расшифровка данных по видам кредитов (за месяц и с начала года). Эти данные используют при составлении баланса и для сверки оборотов и сальдо.

Сверку оборотов счета 66 с другими  регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 66 в журнале-ордере сверяют по счету 50 - с данными таблицы дебетовых оборотов журнала-ордера № l-АПК, по счету 51 - с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 60 - с журналом-ордером № 6-АПК и т. д. После подведения итогов и их сверки итоговые данные журнала-ордера № 4 (обороты по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам) переносят в Главную книгу.

На рассматриваемом предприятии  ЗАО АФ «Солнечная», в связи с  сезонностью работы часто возникает  необходимость в кредитах. Иногда приходится брать кредиты для погашения процентов по ранее полученным кредитам. В такой ситуации Банк выдает кредиты на более жестких для предприятия условиях. Одним из таких условий может являться заключение “Договора уступки денежных потоков”. Таким образом, банк получает возможность автоматически перенаправлять  все денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия, на погашение кредита и процентов по нему. При этом документами, отражающими расчеты по кредитованию, являются мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета.

Кроме кредита банка предприятия  могут привлекать заемные средства других предприятий, организаций и лиц, т. е. пользоваться займами. Учет краткосрочных займов ведется также на счет 66: по кредиту отражается привлечение займов, по дебету – их оплата.

     Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 ЗАО АФ «Солнечная», выступая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей.

В ЗАО АФ «Солнечная»  для ведения операций по краткосрочным  кредитам и займам используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Все произведенные в 2006 году хозяйственные операции по краткосрочным кредитам и займам в ОАО АФ «Солнечная» представлены в схеме учетных записей по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (таблица 5).

В соответствии с учетной политикой агрофирмы к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут открываться субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты» (в рублях)

66-2 «Проценты по краткосрочным  кредитам» (в рублях)

66-3 «Краткосрочные займы» (в рублях)

66-4 «Проценты по краткосрочным  займам» (в рублях)

66-5 «Краткосрочные займы по облигациям»

66-6 «Расчеты с банками по учету  (дисконту) краткосрочных долговых  обязательств

66-11 «Краткосрочные кредиты» (в  валюте)

66-14 «Краткосрочные кредиты Россельхозбанк»

66-22 «Проценты по краткосрочным  кредитам» (в валюте)

66-33 «Краткосрочные займы» (в валюте)

66-44 «Проценты по краткосрочным  займам» (в валюте).

 

Таблица 5 – Схема учетных записей  по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» ОАО АФ «Солнечная», 2006 г.

 

Дебет			Кредит
Кор. Счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. руб.	Кор. Счет	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. руб.
				Сальдо начальное	46084
51	Погашение кредита	45794	51	Получение кредита банка	81600
51	Погашение процентов по кредиту	8256	91	Начисление процентов  по кредиту	8256
50	Возврат заемных средств  из кассы	2050	50	Поступление в кассу  заемных средств	6096
51	Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения займа	14163	51	Поступление заемных средств на расчетный счет	30240
60	Зачет взаимных требований	204
71	Возврат заемных средств  подотчетным лицом	1080
х	Оборот	71547	х	Оборот	126192
			х	Сальдо конечное	100729

 

Сальдо начальное по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на начало 2006 г. составляло 46084 тыс. руб.

В течение 2006 г. были совершены следующие  операции:

1. Получен краткосрочный кредит банка и зачислен на расчетный счет

Дебет счета 51 «Расчетный счет» - 81600 тыс. руб.

Кредит счета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 81600 тыс. руб.

2. Начислены проценты по краткосрочному кредиту банка

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» - 8256 тыс. руб.

Кредит счета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 8256 тыс. руб.

3. Поступили краткосрочные заемные средства в кассу

Дебет счета 50 «Касса» - 6096 тыс. руб.

Кредит счета 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам» - 6096 тыс. руб.

4. Получены краткосрочные заемные средства и зачислены на расчетный счет

Дебет счета 51 «Расчетный счет» - 30240 тыс. руб.

Кредит счета 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам» - 30240 тыс. руб.

5. Погашен краткосрочный кредит банка

Дебет счета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - 45794 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 45794 тыс. руб.

6. Погашены проценты по краткосрочному кредиту банка

Дебет счета 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам» - 8256 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 8256 тыс. руб.

7. Возвращены краткосрочные заемные средства из кассы

Дебет счета 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам» - 2050 тыс. руб.

Кредит счета 50 «Касса» - 2050 тыс. руб.

8. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения краткосрочного займа

Дебет счета 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам» - 14163 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 14163 тыс. руб.

9. Зачет взаимных требований

Дебет счета 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам» -                  204 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 204 тыс. руб.

10. Возвращены заемные средства подотчетным лицом

Дебет счета 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам» - 1080 тыс. руб.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1080 тыс. руб.

     Сальдо конечное по  счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» на конец  2006 г. составляло 100729 тыс. руб.

Операции по краткосрочным кредитам и займам в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка, приходного кассового ордера, бухгалтерской справки.

 

   

3.3 Бухгалтерский учет долгосрочных  кредитов и займов в ЗАО АФ «Солнечная»

 

Помимо краткосрочных кредитов и займов сельскохозяйственные предприятия используют долгосрочный и среднесрочный кредиты банка и займы (на срок свыше 1 года). Долгосрочный и среднесрочный кредиты банк выдает, как правило, на нужды капитальных вложений. Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту его записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, т. е. получение банковского кредита и займов, по дебету - погашение кредитов и займов.

Следует иметь в виду, что ссуды  на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным  вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что хозяйство оплатило расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита хозяйству возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.

При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты заработной платы строительным рабочим или  на другие цели оформляют записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При выставлении аккредитивов со счетом 67 корреспондирует счет 55 «Специальные счета в банках».

Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, указанного в обязательстве, банк списывает  сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет их на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» или счета «Специальные счета  в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложений».

При недостаточности в хозяйстве  средств на счетах для погашения  кредита непогашенная часть выносится на просроченные суды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.

Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведут раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. По каждому аналитическому счету указывают сроки погашения кредита.

Аналитические счета группируют по видам кредита применительно к установленной их классификации:

- на строительство объектов производственного назначения;

- на строительство объектов культурно-бытового назначения;