Бухгалтерский баланс

    В Беларуси отсутствует единая система нормативных документов, так как республиканские стандарты, в том числе бухгалтерского учета (РСБУ), разрабатываются и издаются различными государственными организациями. Переход к МСБУ означает для республики выход на уровень пользователя международной финансовой информацией.

    Международные стандарты бухгалтерского учета  представляют собой набор правил и инструкций по подготовке финансовых отчетов. Они широко используются специалистами во всем мире. Данные нормативные документы разработаны Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета (МКСБУ), который был создан в 1973 г. В его состав входят представители свыше 100 организаций из 82 стран (более 1 млн. бухгалтеров). [12, с. 79]

    МСБУ  устанавливают такие требования к финансовым отчетам, как форма, момент отражения в учете, содержание и др. Они направлены на улучшение и гармонизацию законодательства, существующей системы стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности. МСБУ предназначены для пользователей, принимающих экономические решения, например, когда вы нуждаетесь в стратегическом партнере, планируете выпуск ценных бумаг на мировом рынке, ищите инвесторов или источники финансирования за рубежом, собираетесь осуществить совместный проект с западным партнером, планируете получить кредит в Европейском банке реконструкции и развития, в Мировом банке, ваше предприятие намерено выступить в роли субподрядчика для международных организаций и т.д.

    Применение  МСБУ в системе бухгалтерского учета помимо изменения формы финансовых отчетов полезно также для характеристики результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме, сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний. Конкурентные преимущества стандартов - более совершенная система бухгалтерского учета; высокая квалификация персонала, способного принять целесообразные решения при ценообразовании, предоставить информацию по требованию; хорошее восприятие со стороны западных партнеров.

   Возрастание роли внешнеэкономических связей в  экономическом развитии всех стран  – закономерность современной эпохи. Постановление Совета Министров  РБ от 04.05.1998 № 694 "О Государственной  программе перехода на международные  стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" определило целью реформирования бухгалтерского учета "приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики". [12, с. 80]

   В связи с созданием нового механизма  внешнеэкономических связей, расширением  деятельности совместных предприятий  возникает необходимость изучения и использования организациями  Республики Беларусь основных международных  принципов организации бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. При этом применение международных стандартов не может быть частичным. Финансовая отчетность должна или соответствовать требованиям стандартов, или не соответствовать.

   В настоящее время одной из наиболее актуальных про6лем для организаций Республики Беларусь является приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Однако необходимо учитывать и тот факт, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Они используются национальными государственными и общественными профессиональными организациями в качестве ориентиров при разработке своих стандартов учета и отчетности. Национальные организации зарубежных стран применяют международные стандарты, финансовой отчетности после соответствующего их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям. Кроме того, международные стандарты финансовой отчетности (LAS) признаются "далеко не всеми странами. Страны англосаксонской группы (США, Канада и др.) при организации учета и составлении финансовой отчетности руководствуются "общепринятыми принципами бухгалтерского учета" США (GAAP).

   Стандарты GAAP утверждаются Советом по стандартам финансового учета. Они совместимы с международными стандартами бухгалтерского учета (LAS). Но стандарты GAAP по сравнению с LAS являются более детальными и учитывают особенности экономики этих стран.

   Международные стандарты финансовой отчетности утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который был образован в 1973 г. За время своего существования комитет создал комплексную систему, насчитывающую 40 стандартов. КМСФО разрабатывает международные стандарты финансовой отчетности для их последующего использования во всех странах мира. Одним из важнейших объектов его деятельности является гармонизация стандартов учета, принятых в различных странах.

   Страны  Европейского Союза также используют международные стандарты как  основу для развития своих стандартов финансовой отчетности. Национальные стандарты финансовой отчетности стран Европейского Союза и другие законодательные документы по вопросам финансовой отчетности разработаны в соответствии с Четвертой Директивой ЕЭС от 26 июля 1978 г., устанавливающей требования для стран сообщества по составлению всех форм отчетности.

   Из  вышесказанного можно сделать вывод, что международные стандарты  финансовой отчетности не являются полностью "международными". Кроме того, необходимо учесть, что международные стандарты учета и отчетности и отчетности  разработаны для стран с развитой рыночной экономикой с использованием  их  национальных  систем  бухгалтерского учета, основанных на различных подходах и принципах: определения финансовых результатов, учета и оценки производственных запасов, начисления и учета износа, отражения в учете иностранной валюты и др.

   Здесь хотелось бы отметить некоторые особенности  финансовой отчетности зарубежных стран. Финансовая отчетность, публикуемая  западными компаниями, представляет собой красочно оформленные буклеты, которые, помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие периоды, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами и т. д. Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании.

   Следует отметить, что, как правило, на Западе не существует аналогично нашим национальным жестко регламентированных форм баланса  или другой отчетности. Определяются лишь общая форма и порядок  расположения статей. Даже Европейские директивы предусматривают вариантность разрешенных к использованию форматов.

   Обратимся более подробно к одному из видов  финансовой отчетности, а именно к  бухгалтерскому балансу.

   Адресная  часть баланса должна содержать  название компании, ее юридический статус и дату составления. Дата составления, в отличие от белорусских стандартов, может быть любой. Единственное требование – постоянство выбранной даты.

   Порядок расположения статей в балансе может  достаточно сильно варьироваться. В  США актив расположен слева, пассив – справа; в Великобритании было принять обратное расположение, а в последнее время статьи записываются в порядке увеличения ликвидности аналогично белорусской практике; в англо-говорящих странах – в порядке ее уменьшения. В целом могут быть выделены две формы баланса:

• форма счета, или горизонтальная форма;
• форма отчета, или вертикальная форма.

Как уже  было сказано, первая характерна для  США, вторая – для Великобритании.

Таким образом, классифицированный баланс имеет  следующий общий вид:

БАЛАНС

Компания_______________

На 31 декабря 200___г. 

                 АКТИВЫ                                                           ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 

1.Текущие  (оборотные) активы                                          1. Текущие (краткосрочные)

2. Долгосрочные  инвестиции                                                  обязательства

3. Основные  средства                                                           2. Долгосрочные обязательства

4. Нематериальные  активы                                                  3.  Собственный капитал

5. Другие  активы 

   Текущие активы включают в себя денежные средства и средства, которые предполагается превратить в деньги, передать или  потребить в течение одного года (или, согласно определению, принятому в США, в течение одного года или одного операционного цикла в зависимости от того, что продолжительнее). [17, с. 50] Общее правило классификации актива как текущего (оборотного) состоит в его превращаемости в деньги или использовании для уплаты краткосрочных обязательств в течение одного года (операционного цикла).

   К ним относятся:

• денежные средства как в кассе, так и на счетах в банках;
• легко реализуемые ценные бумаги;
• дебиторская задолженность;
• запасы;
• авансы выданные или предоплаченные расходы.

   Следующий раздел – долгосрочные инвестиции – представляет особый интерес, так как наряду с известными в белорусской практике инвестициями в него включаются достаточно специфичные статьи. Выделяют четыре типа долгосрочных инвестиций:

1. Долгосрочные инвестиции в ценные бумаги;
2. Инвестиции в основные средства, не используемые в текущих операциях;
3. Инвестиции в различного рода фонды или зарезервированные средства (например, денежные средства, зарезервированные для уплаты долга или покупки здания);
4. Инвестиции в дочерние компании и филиалы.

   Основные  средства включают в себя землю, здания, оборудование и т.д. За исключением  земли на все основные средства начисляется  износ. В балансе отражаются первоначальная стоимость, накопленная амортизация (вычитается) и остаточная стоимость, которая включается в итог баланса. Методы начисления амортизации могут быть различными.

   К нематериальным активам относятся  патенты, лицензии, монопольные права, торговые марки, авторские права  и т.д. Специфический вид нематериальных активов – гудвилл. Это, в широком смысле, репутация фирмы. Гудвилл возникает только в процессе перепродажи фирмы или при консолидации и рассчитываются как разница между продажной ценой и суммарной рыночной стоимостью чистых активов. Нематериальные активы обычно отражаются в балансе тремя строками: первоначальная стоимость, накопленная амортизация, которая вычитается, и остаточная стоимость, включаемая в конечный расчет.

   Наконец, последний раздел – другие активы – включает в себя все виды активов, которые не вошли в предыдущие категории. Одной из составляющих здесь могут быть расходы будущих периодов, или отложенные расходы, которые, по сути, являются долгосрочными авансами, например арендная плата, уплаченная за несколько лет вперед.

   Пассив  баланса состоит из двух больших  частей: обязательства (краткосрочные и долгосрочные) и собственный капитал. Статьи располагаются по степени убывания срочности платежей.

   Краткосрочные обязательства – это задолженность  компании, которую предполагается погасить либо путем использования текущих активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств. [17, с. 51] Как правило, это обязательства, которые будут покрыты в течение одного года. Почти все краткосрочные обязательства, за исключением оценочных, используются и в национальной системе учета, однако, механизмы формирования некоторых из них достаточно специфичны.

   К долгосрочным обязательствам относятся  все виды задолженности на срок более  одного года (операционного цикла): собственные облигации к погашению (выпущенные компанией облигации на срок более года), долгосрочные векселя к оплате, долгосрочные арендные обязательства, пенсионные обязательства и др.

   В белорусском балансе в этом разделе  представлены лишь долгосрочные кредиты  и займы.

   Третий  раздел – собственный капитал  – можно разделить на две части: