Бухгалтерский баланс

   Генеральные балансы в основе своей строятся не только на данных текущего бухгалтерского учета, но и материалах инвентаризации.

   Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описи) имущества и источников его формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).

   По  способу очистки:

• балансы-брутто;
• балансы-нетто.

   Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на определенную отчетную дату.

   Различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.

   Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют те статьи, которые регулируют. Речь идет, прежде всего, о статьях, уточняющих оценку производственных запасов, когда они  учитываются в текущим учете  по твердым учетным ценам, в то время как в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.

   Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной  стороне баланса по отношению  к тем основным статьям, которые  они регулируют. Перечень таких регулирующих статей ограничен: износ основных средств, использование прибыли и некоторые другие. Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей: основные средства, балансовую прибыль организации и пр.

   В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, используются балансы-нетто, т.е. без регулирующих статей.

   По  времени составления балансы  бывают:

• начальные;
• текущие;
• годовые (заключительные).

   По  видам деятельности:

• основной – соответствующей уставной деятельности организации;

• неосновной – балансы обслуживающих производств (транспорт, социальная сфера и т. п.).

   По  формам собственности:

• государственные (унитарные);
• смешанные (акционерные, собственность хозяйственного товарищества и пр.);
• общественных организаций.

   По  степени обобщения информации:

• сводные – баланс  материнского предприятия;
• единичные – балансы структурных подразделений предприятия (дочерние) или отдельно взятые предприятия.

   Теперь  перейдем к содержанию баланса, т.е. к характеристикам основных статей бухгалтерского баланса.

   В составе активов баланса выделяется два раздела:

1. внеоборотные активы, в состав которых входят долгосрочные активы организации (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и иные долгосрочные активы), за исключением дебиторской задолженности долгосрочного характера, которая входит в состав оборотных активов организации;
2. оборотные активы, в состав которых входят краткосрочные активы организации (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и иные краткосрочные активы), а также дебиторская задолженность долгосрочного характера (задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), которая выделяется в составе этих активов отдельной строкой.

   Основные  средства

   Основные  средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, которые единовременно  удовлетворяют следующим условиям: (а) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; (б) используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; (в) при принятии к бухгалтерскому учету организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; (г) обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

   К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

   Незавершенное строительство

   К незавершенному строительству относятся  не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

   Нематериальные  активы

   Нематериальные  активы – это активы организации, единовременно удовлетворяющие  следующим условиям: (а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; (б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; (в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; (г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; (д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; (е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; (ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

   К нематериальным активам могут быть отнесены такие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности), как исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

   Доходные  вложения в материальные ценности

   Доходные  вложения в материальные ценности –  материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

   Финансовые  вложения

   Финансовые  вложения – инвестиции организации  в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. В балансе организации долгосрочные финансовые вложения отражаются в составе внеоборотных активов, а краткосрочные финансовые вложения – в составе оборотных активов.

   В соответствии с российским стандартом учета в составе долгосрочных финансовых вложений отражаются:

• инвестиции в акции, доли в уставных (складочных) капиталах других организаций. При этом обособленно отражаются инвестиции в дочерние, зависимые общества и инвестиции в другие организации;
• займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, включая как средства, предоставленные другим организациям по договорам займа, так и вложения в долгосрочные облигации и иные долговые ценные бумаги других организаций;
• прочие долгосрочные финансовые вложения, включая, в частности, вложения в долгосрочные государственные ценные бумаги.

   В составе краткосрочных финансовых вложений отражаются:

• фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров;
• займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев;
• вложения организации в ценные бумаги других организаций и государственные ценные бумаги краткосрочного характера.

   Запасы

   Запасы – группа статей оборотных активов баланса организации, по которой показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

   Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности – часть материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации. В состав данной статьи входят, в частности: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, а также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

   Незавершенное производство – продукция (работы), которые не прошли всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

   Затраты в издержках обращения – статья в группе статей «Запасы», по которой организации, осуществляющие торговую деятельность, либо оказывающие услуги общественного питания, отражают сумму издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров и сырья, в случае, если по принятой этими организациями учетной политике они не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

   Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

   Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи.

   Товары  отгруженные – статья  в группе статей «Запасы», по которой отражается отгруженная продукция (товары) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

   Расходы будущих периодов – расходы признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т. п.