Бухгалтерский баланс и его информационное значение

 По статье "Долгосрочные кредиты  и займы" (строка 510) показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

 По статье "Долгосрочные обязательства  по лизинговым платежам" (строка 520) показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 530) показывается сальдо по счету 65 "Отложенные налоговые обязательства".

 По статье "Доходы будущих  периодов" (строка 540) показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 "Доходы будущих периодов" и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

 По статье "Резервы предстоящих  платежей" (строка 550) показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих платежей" и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

 По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 560) показываются прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов, не показанные по строкам 510 - 550.

 В разделе V "Краткосрочные обязательства" приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 По статье "Краткосрочные  кредиты и займы" (строка 610) показываются обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

 По статье "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" (строка 620) показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной по статье "Краткосрочная кредиторская задолженность" (строка 630).

 По статье "Краткосрочная  кредиторская задолженность" (строка 630) показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 631 "поставщикам, подрядчикам, исполнителям" показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке 632 "по авансам полученным" показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты, учитываемые на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По строке 633 "по налогам и сборам" показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке 634 "по социальному страхованию и обеспечению" показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке 635 "по оплате труда" показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 636 "по лизинговым платежам" показывается кредиторская задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 637 "собственнику имущества (учредителям, участникам)" показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, учитываемая на счетах 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 638 "прочим кредиторам" показывается прочая кредиторская задолженность, учитываемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанная по строкам 631 - 637, в том числе кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

 По статье "Обязательства,  предназначенные для реализации" (строка 640) показываются обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 По статье "Доходы будущих  периодов" (строка 650) показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 "Доходы будущих периодов" и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 По статье "Резервы предстоящих  платежей" (строка 660) показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих платежей" и подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 По статье "Прочие краткосрочные  обязательства" (строка 670) показываются краткосрочные обязательства организации, не показанные по строкам 610 - 660.

В Бухгалтерском балансе основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость и предметы финансовой аренды (лизинга) приводятся только по остаточной стоимости (п. 16 - 18 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением N 111 [1]; приложение 1 к Постановлению N 111). В активе появились новые строки - "Отложенные налоговые активы", "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации". Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд перенесена из актива баланса в пассив, где ее сумма вычитается при подсчете итогов по разделу "Собственный капитал". Финансовые вложения разделены на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от установленного срока их погашения. В пассиве баланса появилась информация по отложенным налоговым обязательствам. Следует обратить внимание на то, что теперь в балансе данные на конец отчетного периода (месяц, квартал, год) показываются в графе 3, а на конец предыдущего года - в графе 4 (они должны соответствовать данным графы 3 бухгалтерского баланса за предыдущий год) (п. 14 Инструкции N 111) [1].

Более детальный порядок  составления бухгалтерского баланса  за 1 квартал 2012 года рассмотрен в Приложении Ж к данной курсовой работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ДЛЯ АНАЛИЗА  ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

 

 

 Источником информации для расчета  коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового  состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования является бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 [1] и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187»  Расчет коэффициентов платежеспособности и анализ финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования производятся на основании бухгалтерского баланса субъекта хозяйствования на последнюю отчетную дату. 

Выводы, полученные по результатам расчета коэффициентов платежеспособности субъектов хозяйствования, используются при подготовке предварительных заключений по запросам хозяйственных судов и информации о финансовом состоянии субъектов хозяйствования заинтересованным органам и организациям по их запросам.

По результатам анализа  финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования проводится подготовка экспертных заключений о  финансовом состоянии и платежеспособности субъектов хозяйствования.

Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования и экспертного заключения, используются в соответствии с законодательством в производстве по делам об экономической несостоятельности (банкротстве) субъектов хозяйствования.  

Коэффициенты, используемые в качестве показателей для оценки платежеспособности, и их нормативные  значения, дифференцированные по видам  экономической деятельности, установлены  постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования»¹

Значения коэффициентов  платежеспособности округляются с  точностью до двух знаков после запятой.  

Коэффициент текущей  ликвидности определяется как отношение  стоимости краткосрочных активов к краткосрочным обязательствам субъекта хозяйствования.

Коэффициент текущей  ликвидности (К1) рассчитывается как  отношение итога раздела II бухгалтерского баланса к итогу раздела V бухгалтерского баланса по следующей формуле: 

 

К1 =	КА	,
	КО

 

 

 

где   КА - краткосрочные активы (строка 290 бухгалтерского баланса);

КО - краткосрочные обязательства (строка 690 бухгалтерского баланса).

Посчитаем коэффициент  текущей ликвидности предприятия ОАО «Инвест – Гродно». По данным бухгалтерского баланса за 1 квартал 2012 года итог раздела 2 равен 11 180, итог раздела 5 – 8 490.

Коэффициент текущей  ликвидности = 11 180 : 8 490 = 1,3168 =1,32

Нормативное значение данного  коэффициента К1 ≥ 1,3. Мы получили по предприятию коэффициент 1,32. Он входит в рамки нормативного значения, но проанализировав данный показатель с началом года (К1 = 1,39), видим, что коэффициент текущей ликвидности снизился, хотя и находится в рамках нормативного значения данного коэффициента. Вывод – предприятие платежеспособно.

     Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств за вычетом стоимости долгосрочных активов к стоимости краткосрочных активов.

Данный коэффициент  характеризует степень покрытия краткосрочных обязательств краткосрочными активами. Чем больше величина краткосрочных активов по отношению к краткосрочным обязательствам, тем больше уверенность, что последние будут погашены. Превышение краткосрочных активов над краткосрочными пассивами обеспечивает резервный запас для своевременного погашения обязательств при сбое денежных потоков или при снижении рыночной стоимости краткосрочных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) рассчитывается как отношение суммы итога раздела III бухгалтерского баланса и итога IV бухгалтерского баланса за вычетом итога раздела I бухгалтерского баланса к итогу раздела II бухгалтерского баланса по следующей формуле: 

 

К2 =	СК + ДО - ДА	,
	КА

 

 

 

где   СК - собственный капитал (строка 490 бухгалтерского баланса);

ДО - долгосрочные обязательства (строка 590 бухгалтерского баланса);

ДА - долгосрочные активы (строка 190 бухгалтерского баланса);

КА - краткосрочные активы (строка 290 бухгалтерского баланса).

По данным бухгалтерского баланса ОАО «Инвест – Гродно»  строка 490 – 230 087, строка 590 – 0, строка 190 – 227 397, строка 290 – 11 180. Итак, рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2).

К2 = (230 087 + 0 – 227 397) : 11 180 = 2 690 : 11 180 = 0, 24

Нормативное значение данного  коэффициента К2 ≥ 0,2.

Наш показатель обеспеченности собственными оборотными средствами входит в рамки нормативного значения, хотя по сравнению с данными на начало периода немного снизился. Но предприятие  платежеспособно.

Как видно из алгоритма  расчета, данный коэффициент отражает не обеспеченность субъекта хозяйствования собственными оборотными средствами, а долю чистых оборотных активов  в общей их сумме, которая остается в распоряжении организации после  исполнения краткосрочных обязательств. Сумма превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами обеспечивается долгосрочными источниками, в качестве которых могут выступать как собственные, так и заемные средства долгосрочного характера. По данным бухгалтерского баланса практически невозможно установить, какая сумма собственного капитала и какая сумма заемного капитала инвестирована в каждый раздел или подраздел актива, поскольку собственный капитал отражают в балансе общей суммой, а обязательства группируются в нем не по направлениям использования, а по срочности погашения.  

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение долгосрочных и  краткосрочных обязательств субъекта хозяйствования к общей стоимости  активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) рассчитывается как отношение суммы  итогов разделов IV и V бухгалтерского баланса  к итогу бухгалтерского баланса  по следующей формуле: 

 

К3 =	КО + ДО	,
	ИБ