Бухгалтерские и налоговые ошибки и методы их исправления

stify">-в ПФР  – 1120 руб.(8000руб. х 14%) и 480 руб.(8000руб.х6%) (страховая и накопительная части  соответственно);

-в ФФОМС  – 88 руб.(8000 руб.х1,1%)

-ТФОМС  – 160 руб. (8000 руб.х2,0%)

-ФСС  РФ – 232 руб.(8000 руб.х2,9%)

При этом им 14 февраля уплачены в каждый из указанных фондов недоимки по страховым  взносам соответственно 1120,480,88,160 и 232 руб.- и пени, исчисленные с этих величин:

-81 руб.  –(80,97 руб. (1120 руб. / 365 дн. x (8,5% x 14 дн. + 8,25% x 32 дн. + 8% x 32 дн. + 7,75% x 258 дн.)))  - в ПФР  (страховая часть)

-35 руб.- (34,7 руб. (480 руб. / 365 дн. x (8,5% x 14 дн. + 8,25% x 32 дн. + 8% x 32 дн. + 7,75% x 258 дн.))) - в ПФР  (накопительная часть);

-6 руб.- (6,36 руб. (88 руб. / 365 дн. x (8,5% x 14 дн. + 8,25% x 32 дн. + 8% x 32 дн. + 7,75% x 258 дн.))) - в ФФОМС;

-12 руб.- (11,56 руб. (160 руб. / 365 дн. x (8,5% x 14 дн. + 8,25% x 32 дн. + 8% x 32 дн. + 7,75% x 258 дн.))) - в ТФОМС.

- 17 руб. -(16,77 руб. (232 руб. / 365 дн. x (8,5% x 14 дн. + 8,25% x 32 дн. + 8% x 32 дн. + 7,75% x 258 дн.))) -   в  ФСС РФ.

    где 8,5, 8,25, 8,0 и 7,75% - ставки рефинансирования, действующие в период с 24.02.2010 по 28.03.2010, с 29.03.2010 по 29.04.2010, с 30.04.2010 по 31.05.2010 и с 01.06.2010 по 14.02.2011;

    14, 32, 32 и 258 - количество дней в  периоды с 16.03.2010 по 28.03.2010, с 29.03.2010 по 29.04.2010, с 30.04.2010 по 31.05.2010 и с  01.06.2010 по 14.02.2011.

   Осуществление этих действий  в совокупности позволяет плательщику  страховых взносов избежать ответственности  за неуплату страховых взносов  (п. 1 п. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

   2) Переплата страховых взносов

      Пример 6.Коллективным договором организации предусмотрена оплата за счет работодателя путевок для работника и членов его семьи. В июне 2010 г.работнику (1990 года рождения) и его жене были предоставлены две путевки стоимостью 15 000 руб. каждая. Совокупность этих стоимостей, 30 000 руб. (15 000 руб. x 2), была учтена в доходе работника, учитываемом при исчислении страховых взносов за январь - июнь. 
Выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами.

  Члены  семьи работника, включая детей,  в трудовых отношениях с организацией  не состоят. Следовательно, оплата  стоимости приобретаемых для них путевок на основании указанного страховыми взносами не облагается. 
   Исходя из этого, страхователем в июне 2010 г. и первом полугодии была завышена облагаемая база на 15 000 руб. В связи с чем в этом месяце и по итогам первого полугодия было излишне начислено страховых взносов: 
- в ПФР - 2100 (15 000 руб. x 14%) и 900 (15 000 руб. x 6%) руб. (страховая и накопительная части соответственно); 
- ФФОМС - 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%); 
- ТФОМС - 300 руб. (15 000 руб. x 2,0%); 
- ФСС РФ - 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%). 
   Ошибка была обнаружена при подготовке данных для оформления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 г. 
    Для исправления ошибки страхователем внесены изменения в расчеты РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ за I полугодие 2010 г., в которых за июнь и первое полугодие уменьшены суммы начисленных выплат и вознаграждений.             Излишне начисленные суммы страховых взносов по результатам внесения изменений и подачи уточненных расчетов РСВ-1 ПФР (соответственно 2100,00; 900,00; 165,00; 300,00 руб.) и 4 ФСС РФ (435,00 руб.) страхователь просил зачесть в счет предстоящих платежей по страховым взносам за отчетные периоды 2011 г. в соответствующие фонды (п. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

  Если  страхователь  решит исправить  текущим периодом ошибки, которые  привели к переплате взносов  в прошлых периодах, то большого вреда это не принесет.[25] 
 
 
 
 
 

2.6 Ошибки  при начислении налога на прибыль  и методы их исправления

   Ошибки при начислении налога на прибыль также могут привести к занижению или завышению суммы налога.[21]

1)Занижение  налога.

    Пример 7. Организация в сентябре 2010 г. произвела  оплату подписки на журнал на I полугодие 2011 г. и ошибочно отразила данную сумму  в бухгалтерском и налоговом  учете в составе текущих расходов.  Ошибка    обнаружена в марте 2011 г. при подготовке годовой бухгалтерской  отчетности.

    Стоимость подписки составляет 15 500 руб. (в том  числе НДС 2364 руб.). НДС в сентябре 2010 г. принят к вычету на основании  счета-фактуры, выставленного издательством  на сумму предоплаты. Журнал поступает  ежемесячно, в каждый номер вложен счет-фактура. Организация использует журнал в производственной деятельности (для оказания услуг), номера хранятся 12 месяцев. На дату обнаружения ошибки (24.03.2011) получено три номера журнала.

    По  итогам сентября 2010 г. финансовым результатом  от деятельности организации была прибыль  в размере 600 000 руб. За период январь - декабрь 2010 г. (до внесения исправлений) нераспределенная прибыль составила 4 150 000 руб. У организации нет незавершенного производства.

   Суммы перечисленной предоплаты не признаются расходами организации на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.

   Включение предоплаты в состав расходов в сентябре 2010 г. повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль за девять месяцев 2010 г. Кроме того, занижение суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам девяти месяцев, привело к занижению суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в IV квартале 2010 г. и в январе и феврале 2011 г.

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  записи:

  Сентябрь 2010 г.:

   Дебет 60 Кредит 51

   -15 500 руб.- оплачена подписка журнала на I полугодие2011г.;

  Дебет  20 Кредит 60

  - 13 136 руб.- стоимость подписки учтена  в составе текущих расходов (15 500 – 2364);

  Дебет  19 Кредит 60

  -2364 руб.-отражена сумма НДС, предъявленная  издательством;

  Дебет  68,субсчет «Расчеты по НДС»  Кредит 19

- 2364 руб.-принят  к вычету НДС

  При формировании финансового результата за сентябрь 2010 г.

Дебет 90, субсчет «Прибыль от продаж» Кредит 99

- 600 000 руб.-отражена прибыль;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-120 000 руб.-отражен условный расход по налогу на прибыль (600 000 х 20%);

  Заключительные записи декабря 2010 г.

Дебет 99 Кредит 84

- 4 150 000 руб.-отражена нераспределенная прибыль.

    Исправление ошибки в марте 2011 г.,записями декабря 2010 г.

Дебет 20 Кредит 60

- - скорректирована сумма расходов сентября 2010 г.;

Дебет 19 Кредит 60

- - скорректирована сумма НДС по приобретенным МПЗ;

Дебет 68,субсчет  «Расчеты по НДС» Кредит19

- - скорректирована сумма налогового вычета;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76

-2364 руб.-отражена  сумма НДС, принятая к вычету  с суммы предоплаты;

Дебет 90, субсчет «Прибыль от продаж» Кредит 99

-13 136 руб.-скорректирована прибыль,полученная по итогам сентября;

Дебет 99 Кредит 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организации»

-2627 руб.-скорректирована  величина условного расхода по  налогу на прибыль (13 136 х 20%);

Дебет  99 Кредит 84

-10 509 руб.- скорректирована сумма нераспределенной прибыли (13 136 – 2627);

Записи  марта 2011 г.

Дебет 10 Кредит 60

-6567 руб.-отражена  фактическая себестоимость поступивших  журналов ( (13136/6) х 3);

Дебет 19 Кредит 60

-1182 руб.-отражена  сумма НДС, предъявленная издательством  за три номера (2364/6 х 3);

Дебет 68,субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

-1182 руб.-принята  к вычету сумма НДС;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

-1182 руб.-восстановлен  НДС, принятый к вычету с  суммы предоплаты за три номера(2364/6 х 3);

Дебет 20 Кредит 10

-6567 руб.-фактическая  себестоимость трех номеров журнала  списана на расходы по обычным  видам деятельности.

Ежемесячно  с апреля по июнь 2011 г.

Дебет 10 Кредит 60

-2189 руб.-отражена  фактическая себестоимость  поступившего  номера журнала (13 136/6);

Дебет 19 Кредит 60

-394 руб.-отражена  сумма НДС, предъявленная издательством  (2364/6);

Дебет 68,субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

-394 руб.-принята  к вычету сумма НДС;

Дебет 76 Кредит 68,субсчет «Расчеты по НДС»

-394 руб.-восстановлен  НДС,принтый к вычету с суммы  предоплаты;

Дебет 20 Кредит 10

-2189 руб.-отражена  передача журнала для использования  в работе.

2)Завышение  налога

    Пример 8.Ошибка ,допущенная в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 г. была обнаружена в августе 2010 г. Ошибка заключается в том, что выручка от реализации оказанных организацией услуг была отражена в учете дважды.

   На основании акта приемки-передачи  оказанных услуг от 25.12.2009 стоимость  этих услуг равна 85 000 руб.( в т.ч.НДС 12 966 руб.).

  Ошибочные действия бухгалтера, дважды отразившего выручку от реализации услуг привели к завышению дохода 2009 г. и, как следствие, к завышению прибыли, подлежащей налогообложению налогом на прибыль организаций.

  В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

В августе 2010 г.:

    Дебет 91,субсчет «Прочие расходы»  Кредит 62

   -85 000 руб.-отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, равный стоимости услуги, учтенной дважды;

    Дебет 68,субсчет «Расчеты по  НДС» Кредит 91,субсчет «Прочие  доходы»

   -12 966 руб.-отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, равная сумме НДС, исчисленной дважды;

   Дебет 99 Кредит 68,субсчет «Расчет  по налогу на прибыль  организации»

  -17 288 руб.-отражено постоянное налоговое обязательство (72034 х 24%);

   Дебет 68,субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль организации»  Кредит 99

  -17 288 руб.- отражена переплата по налогу на прибыль за 2009г. 
 
 
 
 
 

                                                 Заключение

  В наш век компьютеризованного ведения бухгалтерии ведение бухгалтерского учета упростилось, но не избавило от ошибок. Часто ошибки случаются из-за элементарной невнимательности и забывчивости. Поэтому самое важное   - внимательность и самоконтроль.

   Умение правильно читать и обрабатывать первичную документацию, а так же знание законов и стандартов помогут не допускать ошибок. И прежде чем принимать окончательное решение в принятии решения лучше еще раз подумать и проанализировать.

  Но даже самый опытный, высокопрофессиональный и ответственный бухгалтер не застрахован от ошибок, чему способствуют и нестабильность российского законодательства, и наличие в нем множества неясностей и двояко трактуемых норм. Ошибки могут возникать на этапе ведения бухгалтерского учета и налогового учета ,  на этапе составления бухгалтерской отчетности.

   Наличие ошибок при составлении бухгалтерской финансовой отчетности может привести к неправильной интерпретации заинтересованными пользователями информации, хранящейся в ней. Следовательно, проблема выявления и исправления ошибок отчетности является достаточно актуальной и небезынтересной.

     
 
 
 
 
 
 
 

                                                 Список литературы

1.Гражданский  Кодекс Российской Федерации  (Часть первая – от 30 ноября 1994 г.№ 51-ФЗ, Часть вторая – от 26 января 1996 7.№14-ФЗ, Часть четвертая  – от 18 декабря 2006 г.№ 230-ФЗ).

2.Налоговый  кодекс Российской Федерации  (Часть первая – от 31 июля 1998 г.№146-ФЗ,Часть  вторая – от 5 августа 2000 г.№117-ФЗ).