2.1 Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию

   Если организация обнаружила  ошибки в налоговых расчетах, то она должна представить  в налоговые органы уточненную  налоговую декларацию.

   Уточненная налоговая декларация  включает в себя все сведения  старой декларации с изменениями  и дополнениями. Как правило, в  налоговые органы представляются  уточненные декларации только  за три последних календарных  года деятельности организации  (ст. 87 Налогового кодекса РФ).

   Составлять уточненную декларацию  следует по тем формам, которые  действовали в тот период, за  который пересчитывается налог.[20]

   Исправления в декларацию вносятся  путем подачи заявления о внесении  изменений и дополнений в налоговую  декларацию.

  Заявление  и уточненная декларация составляются  в двух экземплярах, один из  которых передается налоговику, а второй - остается в организации.

  Заявление  составляется в произвольной  форме. Однако в нем необходимо  указать:

- реквизиты  налогового органа (наименование  и код);

- сведения  об организации (название, ИНН,  юридический адрес, контактный  телефон);

- налог,  по которому организация представляет  уточненный расчет;

- период, за который производится перерасчет  налоговых обязательств в связи  с обнаруженной ошибкой;

- номер  и дату платежного документа,  на основании которого погашена  недоимка по этому налогу, возникшая  в результате его пересчета:

- подписи  руководителя организации и главного  бухгалтера с расшифровкой.

  Если  же по результатам перерасчета  налога у предприятия возникла  переплата, то в заявлении необходимо  изложить просьбу:

- либо  о возврате суммы налога, излишне  уплаченной в бюджет;

- либо  о зачете этой суммы в счет  текущей задолженности по другим  налогам или в счет будущих  платежей.

  В  течение пяти дней после получения  от организации заявления налоговый  орган принимает по нему решение. 

 Представлять  уточненную декларацию за один  и тот же отчетный период  можно несколько раз.

  Порядок  представления уточненных налоговых  деклараций зависит от того, какой  налог был начислен неправильно.

  Условно  налоговые декларации (расчеты по  налогам) можно разделить на  два типа. К первому типу относятся  декларации, составляемые нарастающим  итогом с начала года. Такие  декларации и расчеты составляются  по налогу на прибыль, по  налогу на имущество, а также  по страховым взносам, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной  системы налогообложения.

  А  ко второму типу можно отнести  декларации, составляемые в течение  года отдельно за каждый отчетный  период (месяц, квартал). Такие расчеты  составляются по НДС, акцизам.[20] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Исправление  ошибок  в налоговом учете

    Порядок исправления ошибок в налоговом  учете предусмотрен ст. 54 НК РФ и зависит от периода совершения ошибки.[15]

    1. Период совершения ошибки неизвестен

    В этом случае применяется положение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому при невозможности определить период совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).[2]

    Обнаруженные  суммы включаются в состав внереализационных  доходов или расходов как доходы или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

    2. Период совершения ошибки известен

    В данной ситуации следует применять  положения абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, которая гласит, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

    Следствием  выявленных ошибок могут быть либо занижение, либо завышение сумм налога.

    1)Занижение  налога.

    При обнаружении ошибок, приводящих к  занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения  в налоговую декларацию и представить  в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Порядок ее представления в налоговые органы предусмотрен ст. 81 НК РФ. Приведем порядок исправления ошибок в налоговом учете (табл.3). 

                                                                                   

                                                                                            Таблица 3

                   Порядок исправления ошибок в  налоговом учете

        

    2)Завышение  налога.

    При обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения  в налоговую декларацию и представить  в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

    По  мнению налоговых органов, в этом случае подача уточненной декларации не является обязательной.

    С 1 января 2010 г. абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.[2]

    Следовательно, налогоплательщик может в случае переплаты налога в предыдущие налоговые  периоды сделать исправления  в текущем налоговом периоде.[15]

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Ошибки  при начислении налога на имущество  и методы их исправления

    Распространенной ошибкой многих бухгалтеров является признание суммы налога на имущество в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов при отсутствии в бухгалтерской учетной политике соответствующего варианта бухгалтерского учета суммы начисленного налога на имущество.

    В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом корреспондирующий ему счет может быть разным. [11,164-165]

    Дело в том, что в главе 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому организация может самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по налогу). Для этого порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике  для целей бухгалтерского учета. В зависимости от положений бухгалтерской учетной политики организация вправе  отражать сумму налога в составе:

- расходов  по обычным видам деятельности  по дебету счета 26 «Общехозяй-ственные  расходы» (или счета 44 «Расходы  на продажу» для торговых организаций)  в корреспонденции с кредитом  счета 68,  соответствующий субсчет  (пункт 5 Положения по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» ПБУ 10/99) [6]

- прочих  расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции  с кредитом счета 68, соответствующий  субсчет (пункт 11 ПБУ 10/99, Инструкция  по применению Плана счетов).[6]

   Минфин России в своих разъяснениях  однозначно квалифицирует налог  на имущество как расход по  обычным видам деятельности (пункт  3 Письма Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16, Письмо Минфина России  от 05.10.2005 № 07-05-12/10).

     Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68.

  Некоторые  бухгалтеры допускают ошибки  в дате начисления налога на  имущество в бухгалтерском учете.  На практике таки ошибки часто  возникают в связи с предоставлением  информации для принятия управленческих  решений по группе взаимосвязанных  компаний- холдингу (ежемесячная равномерная  разбивка расходов в течение  отчетного/налогового периода).

1)Занижение  налога

    Пример 1. В августе 2010 г. по результатам  выездной налоговой проверки установлено  занижение суммы налога на имущество, подлежащей уплате за 2008 г., в размере 30 000 руб. и пеней - 1046 руб. Доначисление произведено в связи с допущенной бухгалтером арифметической ошибкой. Суммы, доначисленные по итогам налоговой  проверки, организация заплатила  в добровольном порядке.

  В  бухгалтерском учете будут сделанные  следующие записи:

      Дебет 91,субсчет  «Прочие расходы»  Кредит 68,субсчет «Расчеты по  налогу на имущество»

     - 30 000 руб.- доначислен налог на имущество по результатам выездной налоговой проверки;

     Дебет 99 Кредит 68,субсчет «Расчеты  по налогу на имущество»

    -1046 руб.- отражена сумма пеней,  доначисленная по результатам  выездной проверки;

   Дебет 68 «Расчеты по налогу  на имущество»  Кредит 51

   - 31 046 руб. – перечислены в бюджет доначисленные суммы (30 000 + 1046);

   Дебет 99 Кредит 68,субсчет «Расчеты  по налогу на прибыль организации»