Бухгалтерские и налоговые ошибки и методы их исправления

       - - сторнирована сумма излишне начисленной амортизации

   Ошибка предшествующего отчетного  года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания  бухгалтерской отчетности за  этот год, исправляется записями  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета в том месяце отчетного  года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие  в результате исправления указанной  ошибки, отражаются в составе  прочих доходов или расходов  текущего отчетного периода.

    Пример 3.Бухгалтер торговой компании обнаружил  в марте 2012 г.,что в мае 2011г. в  бухгалтерском учете была неправильно  списана себестоимость проданных  товаров. Вместо 450 000 руб.на расходы было отнесено 500 000 руб.Бухгалтер в марте 2012 г. должен внести в бухгалтерский учет следующую запись:

    Дебет 41 Кредит 91

    - 50 000 руб. - исправлена ошибка прошлых  лет.

2) Существенные  ошибки

    Порядок исправления существенных ошибок, выявленных до окончания отчетного года либо после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, такой же, как и при  исправлении идентичных несущественных ошибок. Они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета:

    - в первом случае - в том месяце  отчетного года, в котором выявлена  ошибка;

    - во втором - за декабрь отчетного  года.

    Существенная  ошибка предшествующего отчетного  года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному  органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь  отчетного года. Если указанная бухгалтерская  отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой  выявленная существенная ошибка исправлена.[23]

    Пример 4. При составлении отчетности за 2010 г. выявлена существенная ошибка: в  расходах на ремонт производственного  объекта дважды была учтена стоимость  материалов в сумме 900 000 руб. Ошибка обнаружена в марте 2011 г. Годовой  отчет за 2010 г. был уже подписан, но еще не представлен участникам общества. Однако отчетность с существенной ошибкой к этому моменту уже  была передана контрагенту в целях  рассмотрения вопроса о возможности  заключения договора.

    В этом случае в бухгалтерском учете  организации в марте 2011 г. надлежит осуществить исправительную запись (сторнировочную), датированную 31 декабря 2010 г.:

    Дебет 20 Кредит 10

     - - сторнирована сумма материалов, ошибочно учтенных в 2010 г.в материальных затратах на ремонт производственного объекта.

      Пример 5.   Бухгалтер ООО "Виктория" нашел ошибку в годовой отчетности  за 2010 г. в феврале 2011 г. Она  заключалась в том, что в  октябре 2010 г. из-за сбоя компьютерной  программы на расходы были  отнесены рекламные затраты в  размере 600 000 руб. (вместо 60 000 руб.). На  момент обнаружения ошибки баланс  был уже подписан, но отчетность  не была направлена учредителям. Бухгалтер признал ошибку существенной и сделал в бухгалтерском учете следующую запись:

    31 декабря 2010 г.

    Дебет 90 Кредит 44

     -                     ( 600 000 руб. - 60 000 руб.) - сторнирована  излишне учтенная сумма рекламных  расходов.

    Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  представления бухгалтерской отчетности  за этот год указанным выше  лицам, но до даты утверждения  такой отчетности в установленном  законодательством РФ порядке,  исправляется также записями  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета за декабрь отчетного  года.

Пример 6. Воспользуемся условием примера 5, но немного изменим его:

    Бухгалтер ООО "Виктория" нашел  ошибку в годовой отчетности  за 2010 г. в феврале 2011 г. Она  заключалась в том, что в  октябре 2010 г. из-за сбоя компьютерной  программы на расходы были  отнесены рекламные затраты в  размере 600 000 руб. (вместо 60 000 руб.). На  момент обнаружения ошибки баланс  был уже подписан и отчетность  была направлена учредителям  для ознакомления, но утверждена  еще не была. В бухгалтерском  учете будет сделана следующая  проводка:

    31 декабря 2010 г.

     Дебет 90 Кредит 44

    -      -                     ( 600 000 руб. - 60 000 руб.) - сторнирована излишне учтенная сумма рекламных расходов.

      Существенная ошибка, выявленная  после утверждения бухгалтерской  отчетности  исправляется записями  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета в текущем отчетном периоде.  При этом корреспондирующим счетом  в записях является счет 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)".[15]

    Пример 7. В августе 2011 г. бухгалтер выявил, что в августе 2010 г. не оприходовано основное средство на сумму 110 000 руб., которое  используется для управленческих целей. Также не отражена амортизация в  сумме 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской  отчетности за 2010 г. и признана существенной для отчетности.

    Исправительные  записи отражаются в месяце обнаружения  следующим образом:

    Дебет 08  Кредит 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 60, 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

    - 110 000 руб.- сформирована первоначальная  стоимость основных средств

    Дебет 01 Кредит 08

    - 110 000 руб.- введено в эксплуатацию  основное средство

    Дебет 84 Кредит 02

    - 10 000 руб. - начислена амортизация  прошлого периода

    Необходимо  провести ретроспективный пересчет показателей:

    - бухгалтерского баланса: по строке "Основные средства" и строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по графе "на 30.09.2011" и по графе "на 31.12.2010";

    - отчета о прибылях и убытках: отражаются данные за 9 месяцев 2011 и 2010 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности (фрагмент отчетности представлен условно табл.2).

                                                                                                        Таблица 2

                      

                   
 

              Фрагмент отчета о прибылях и убытках, руб.

        

    Ретроспективный пересчет производится в отношении  сравнительных показателей начиная  с того предшествующего отчетного  периода, представленного в бухгалтерской  отчетности за текущий период, в  котором была допущена ошибка.

    В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего  из представленных в бухгалтерской  отчетности за текущий отчетный год  предшествующих отчетных периодов, корректировке  подлежат вступительные сальдо по соответствующим  статьям активов, обязательств и  капитала на начало самого раннего  из представленных отчетных периодов.

    В некоторых ситуациях ретроспективный  пересчет можно не проводить. Такие  ситуации могут возникнуть, если требуются  сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых:

    - невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах,  существовавших на дату совершения  ошибки;

    - необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения  бухгалтерской отчетности.

    Тем не менее организация должна скорректировать  вступительное сальдо по соответствующим  статьям активов, обязательств и  капитала на начало самого раннего  из периодов, пересчет за которые возможен.[24] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.5 Сравнение  МСФО 8и РСБУ

   ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности» свидетельствует о том, что в российском бухгалтерском учете делается очередной шаг в сближении с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки).[5]

   При с их сравнении можно выделить как сходства, так и различия.

   Так например, определение существенности ошибки:

   Таким образом, определение существенности различается  в том что в РСБУ это признак организация определяет самостоятельно, а в МСФО зависит от размера и характера.

   Ошибки предшествующего периода:

   Различия в определениях отсутствуют, но в отличие от РСБУ, в МСФО дано более подробное определение.

Пересчет:

    В определении ретроспективного пересчета различия в МСФО и РСПУ нет.

   Анализируя ПБУ 22/2010 и МСФО 8 по методам исправления ошибок можно говорить, о том что существуют также сходства. Так, например, ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску.  
 
 
 
 
 
 
 
 

          2 Глава Ошибки в налоговом учете и методы их исправления