Бухгалтерские и налоговые ошибки и методы их исправления

   -6 000 руб.- отражено ПНО (30 000 х 20%);

  Дебет  68,субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль организации» Кредит 99

   -6 000 руб.-уменьшена сумма налога на прибыль по уточненной декларации за 2008 г.(30 000 х 20%)

   Дебет 68,субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль организации»  Кредит 99

   -6 000 руб.-отражен условный доход по налогу на прибыль(без учета других операций)(30 000 х 20%).

2)Завышение  налога.

   Пример 2. В июне 2010 г. бухгалтером ООО «Виктория» обнаружена арифметическая ошибка, в результате которой была завышена на 40 000 руб. исчисленная сумма налога на имущество по итогам 2009 г.,т.е. было исчислено 240 000 руб., вместо 200 000 руб. Установленный субъектом РФ срок уплаты налога на имущество - 30 марта.

   В бухгалтерском учете будут сделанные следующие записи:

        Дебет 68,субсчет «Расчеты по  налогу на имущество» Кредит 91,субсчет  «Прочие доходы»

      -40 000 руб.-сумма излишне начисленного налога на имущество отражена в составе прочих доходов;

     Дебет 68,субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль организации», Кредит 99

    -8 000 руб.-отражен ПНА(40 000 х 20%);

    Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты  по налогу на прибыль организации»

    -8 000 руб.-отражена сумма налога на прибыль, подлежащая доплате;

    Дебет 68,субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль» Кредит 51

   -8 000 руб., перечислены в бюджет доначисленные суммы.

На основании  абз.2 п.1 ст.54, абз.2 п.1 ст.81 НК РФ организация  вправе подать уточненную декларацию по налогу на имущество организации  за 2009 г.(Приложение 1).Сумма излишне  уплаченного налога на имущество  может быть возвращена организации  или зачтена в счет уплаты налогов  в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.[2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4 Ошибки  при начислении НДС  и методы  их исправления

    Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, который обнаружил ошибку по НДС,   бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы. [9,226-227]

  Бухгалтер должен внести корректировки в счет-фактуру, или в книгу продаж или книгу покупок. Для того, чтобы рассчитать НДС бухгалтеру необходимо выполнить ряд действий:

1. выставить  или получить счет-фактуру; 

2. зарегистрировать  ее в книге продаж или книге  покупок; 

3. сделать  записи по отражению НДС в  бухгалтерском учете; 

4. заполнить  налоговую декларацию за налоговый  период.

Бухгалтеру  следует начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором  ошибка была допущена.

Рассмотрим  подробно каждый этап.

1)Ошибки в счете-фактуре.

Ошибка  может быть связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем).

    В книгу покупок исправления  вносятся путем составления дополнительных  листов, то есть путем аннулирования  записей о неправильных счетах-фактурах (п. 7 Правил). При этом реквизиты  неправильного счета-фактуры указываются  со знаком «минус». Сведения  об исправленных счетах-фактурах  отражаются в книге покупок  в обычном порядке - в период  их получения. 

   В Письме Минфина от 27.07.2006г.  № 03-04-09/14 указано, что такого  порядка надо придерживаться  независимо от того, какой конкретно  реквизит счета-фактуры был заполнен  поставщиком неправильно (или  отсутствовал): ИНН, КПП, адрес  продавца или покупателя, номер  платежного поручения при предоплате  и т.д. 

   Поставщик, выставивший счет-фактуру  с ошибкой, после его исправления  должен составить дополнительный  лист к книге продаж (п. 16 Правил). В этом дополнительном листе  аннулируется ошибочная запись  и отражается правильная.

2) Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.

   Ошибки могут возникать и при составлении книги продаж или книги покупок.

   Так, если счет-фактура оформлен  правильно, но были допущены  ошибки при его регистрации  в книге покупок (или книге  продаж), тоже требуется составление  дополнительных листов.

   Если счет-фактура был ошибочно  зарегистрирован в книге покупок  (например, был отражен счет-фактура  по товарам, которые не были  приняты к учету), то в дополнительном  листе за тот период, в котором  он был зарегистрирован, эта  запись аннулируется (отражается  со знаком «минус»).

   Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа. Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.

    Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896).

    После того, как бухгалтер исправил показатели в счете-фактуре и откорректировал книгу продаж или книгу покупок (составив дополнительные листы), он обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

   Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются, как правило,  исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок,  а также справка бухгалтера. Не исключена ситуация, когда бухгалтер мог совершить ошибку только в отражении операции в учете, в этом случае составление дополнительных листов книги продаж или книги покупок не требуется.

   Ошибки при начислении НДС могут привести к занижению или завышению налога.

1)Занижение  налога.

Пример 3.Бухгалтер ООО «Товары для офисов» 12 декабря 2010г. выявил ошибку в  счете-фактуре от 25.09.2010г. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя (ООО «Ласточка» при отгрузке продукции и зарегистрирован в книге продаж в сентябре 2010г). В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за бумагу  -  450 руб. была указана цена другого товара – 250 руб.

1. Исправляя  ошибку в счете-фактуре, бухгалтер  ООО «Товары для офиса» зачеркнул  неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал  правильные суммы. 

    На основании исправлений в  счете-фактуре бухгалтер внес  соответствующие корректировки  в книгу продаж за сентябрь 2010 г. В дополнительный лист  книги продаж были переписаны  итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2010г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2010 г.

   2. Далее, бухгалтер ООО «Товары  для офиса», исправив счет-фактуру  от 25.09.2010г. и заполнив дополнительный  лист к книге продаж за сентябрь 2010г., отразил эти корректировки  в бухгалтерском учете. Для  этого он составил бухгалтерскую  справку от 12.12.2010, в которой были  приведены пояснения по поводу  допущенной ошибки.

   В бухгалтерском учете ООО  «Товары для офиса» были сделаны  такие записи:

25 сентября  2010г.:

Дебет 62 Кредит 90,субсчет «Выручка» 

– 25 000 руб. - отражена выручка от продажи  писчей бумаги покупателю – ООО  «Ласточка» в количестве 100 пачек;

Дебет 90,субсчет «НДС» Кредит 68,субсчет  «Расчеты по НДС»

– 3 813,56 руб. - отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет;

12 декабря   2010г.:

Дебет 62 Кредит 90,субсчет «Выручка»

 –  20 000 руб. (45 000 руб. – 25 000 руб.) - увеличена  сумма выручки от продажи писчей  бумаги (исправлена ошибка);

Дебет 90,субсчет «Выручка» Кредит 68,субсчет  «Расчеты по НДС»

– 3050,85 руб. (6 864,41 руб. – 3 813,56 руб.) - доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

  2)Завышение  налога.

    Пример 4. В июле 2010 г. реализованы товары покупателю на сумму 120 000 руб.,в т.ч.НДС на сумму 18 305 руб. Но исчислен был НДС на сумму 20 000 руб.В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90,субсчет «Выручка»

-101 695 руб. – выручка от реализации товаров;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68,субсчет  «Расчеты по НДС»

-20 000 руб.-исчислен НДС;

Дебет 68,субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

-20 000 руб.-уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 Кредит 77

-1695 руб.-отражена  сумма переплаты (20 000 -18 305);

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль  принята сумма переплаты.

Дебет 77 Кредит 68

-1695 руб.- принята сумма переплаты. 

   
 

2.5 Ошибки  при начислении страховых взносов  и метод их исправления

   Правила исправления ошибок, совершенных  при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, изложены в ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно положениям этой статьи ошибки исправляются только периодом их совершения. Следование же этому во многих случаях обязывает плательщиков представлять уточненный расчет по страховым взносам.[25]

  1)Занижение суммы взносов.

   Если плательщик страховых взносов обнаружил в поданном им в территориальное отделение фонда расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам   факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, то ему надлежит внести необходимые изменения в указанный расчет и представить уточненный его вариант.

  Пример 5. При увольнении работника (1983 года рождения) в феврале 2010 г. ему была начислена компенсация за неиспользованный отпуск – 8000 руб. С этой суммы страховые взносы во внебюджетные фонды не начислялись, поскольку ранее при исчислении ЕСН указанная компенсация была отнесена к выплатам, не подлежащим налогообложению. 
    Не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей - плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе и с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

   Исходя из этого, страхователем  в феврале была занижена облагаемая  база, следствием чего стала задолженность  по страховым взносам в государственные  внебюджетные фонды в сумме  2080 руб.(8000руб. х (14%+6%+2,9%+1,1%+2,0%)). 

   Поскольку ошибка в определении  базы для начисления страховых  взносов была выявлена по окончании  этого года, но до даты подписания  бухгалтерской отчетности за  этот год, то ее следует исправлять  записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  за декабрь отчетного года. Поэтому  в бухгалтерском учете 31 декабря  осуществляется следующая запись: 
Дебет 20 Кредит 69, субсчета "Расчеты с ПФР", "Расчеты с ФСС РФ", "Расчеты с ФФОМС", "Расчеты с ТФОМС", 
- 2080 руб. (8000 руб. x (14% + 6% + 2,9% + 1,1% + 2,0%)) - начислены страховые взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск. 

  Для  исправления ошибки страхователем  внесены изменения в расчеты  РСВ-1 ПФР и 4 ФСС РФ за I квартал 2010 г., в которых за февраль и первый квартал увеличены суммы начисленных :

-выплат  и вознаграждений  - 8000 руб.

-страховых  взносов: