Бухгалтерская отчетность организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней

План  счетов служит основой организации  бухгалтерского учета в бюджетных  учреждениях. Применение типовых бухгалтерских  записей, предусмотренных Инструкцией  и Планом счетов, обеспечивает правильность и сравнимость экономических  показателей работы учреждения.

Номер счета  Плана счетов бюджетного учета состоит  из двадцати шести разрядов. При  формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 - 17 разряд - с 1 по 17 разряды кода классификации  доходов бюджета, классификации  расходов бюджета, классификации  источников финансирования дефицита  бюджета (без кода классификации  операций сектора государственного  управления - (далее - КОСГУ)).

18 разряд - код вида деятельности:

бюджетная деятельность - 1;

приносящая  доход деятельность - 2;

деятельность  со средствами, находящимися во временном  распоряжении, - 3;

деятельность  некоммерческих организаций сектора  государственного управления, не являющихся участниками бюджетного процесса - 4;

19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана  счетов бюджетного учета;

22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана  счетов бюджетного учета;

24 - 26 разряд - код классификации операций  сектора государственного управления.

Разряды 18 - 26 образуют код счета бюджетного учета.

Разделы плана счетов расположены  в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества  в его кругообороте. В начале Плана  счетов отражены разделы со счетами  имущества, необходимого для осуществления  деятельности бюджетного учреждения. Затем показаны разделы со счетами, денежных средств, расчетов и расходов бюджетных организаций. Имущество  отражено в разделах по принципу ликвидности  – от трудно реализуемых к легко  реализуемым. В последующих разделах отражены источники формирования имущества организации и покрытия расходов бюджетных организаций, финансовый результат от реализации продукции, доходы и результаты исполнения бюджета. [2; с.41]

Порядок ведения аналитического учета  бюджетные организации устанавливают  сами исходя из Плана счетов и нормативных  актов по объектам учета. В Плане  счетов предусмотрено применение забалансовых счетов, которые служат для учета арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; бланков строгой отчетности; списания задолженности неплатежеспособных дебиторов; материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению; задолженности учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности; переходящих спортивных призов и кубков; путевок; переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок; учебных предметов военной техники; ссуд, выданных рабочим и служащим. Забалансовые счета не связаны с балансовыми счетами, поэтому учет средств и операций на них ведется по простой системе, без соблюдения метода двойной записи. Все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо. Если средства поступают в учреждение, то они отражаются по дебету, а при их возврате – по кредиту. [10; с.96]

ГЛАВА 2. Формирование бухгалтерской  отчетности бюджетных организаций.

2.1 Подготовительные работы по  составлению бухгалтерской отчетности

 

Прежде  чем приступить к составлению  годового отчета, бюджетные учреждения обязаны провести годовую инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, для проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки, а также выполнить годовое заключение счетов. Проведение инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия. К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить  обработку всех документов по приходу  и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах  аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а  выбывшие списаны в расход. Аналогичные  расписки дают и лица, имеющие подотчетные  суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии  имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или  акты инвентаризации не менее чем  в двух экземплярах. Фактическое  наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного  подсчета, взвешивания, обмера.

Инвентаризация расчетов с банками  и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и  кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств  на счетах в банках производится путем  сверки остатков, числящихся в бухгалтерском  учете организации, с данными  выписок банков.

Результаты инвентаризации, т.е. расхождения  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законом о бухгалтерском  учете и отчетности.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации, должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету соответствующих  аналитических и синтетических  счетов 10100000 "Основные средства", 010200000 "Непроизведенные активы", 010300000 "Нематериальные активы", 010500000 "Материальные запасы" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание нефинансовых активов  вследствие недостачи, установленной  при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц, отражают по дебету аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты  по недостачам" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов". Списание сумм амортизации по недостающим  объектам отражают по дебету аналитических  счетов счета 010400000 "Амортизация" и кредиту аналитических счетов списываемых объектов. Списание остаточной стоимости по недостающим объектам нефинансовых активов списывают  с кредита аналитических счетов списываемых объектов в дебет  счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010500340 "Увеличение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, отражают как начисление доходов по платежам в бюджет по дебету аналитического счета 020904560 "Увеличение дебиторской  задолженности по недостачам материальных запасов" счета 020904000 "Расчеты  по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов". Также происходит списание с баланса стоимости  материальных запасов: по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту аналитических счетов материальных запасов, этой же проводкой  отражают и списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости.

Списание с баланса суммы  недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" с кредита аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты по недостачам".

Недостачи денежных средств и материальных ценностей списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии - за счет организации (на расходы организации).

Инвентаризация расчетных статей баланса - расчетов с бюджетом или  по финансированию с вышестоящим  распорядителем бюджетных средств, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами, дебиторами и кредиторами  проводится путем сверки по документам правильности остатков сумм, числящихся на этих счетах. Производится сверка данных о дебиторской и кредиторской задолженности. При этом кредитор в  письменной форме сообщает дебитору сумму числящейся за ним задолженности, дебитор также должен письменно  подтвердить сумму задолженности. Далее определяются суммы несогласованной  дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также просроченной задолженности, указываются лица, виновные в нарушении установленных для  взыскания сроков. Все суммы отражаются в акте инвентаризации расчетов.

Учреждения проводят переоценку стоимости  объектов основных средств, за исключением  активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного  года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы  амортизации. Сроки и порядок  переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

Результаты проведенной по состоянию  на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется на 1 января с соблюдением всех контрольных соотношений и с учетом произведенной в течение предыдущего года переоценки нефинансовых активов, в соответствии с Приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Федеральной службы государственной статистики от 2 октября 2006 г. №306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений" и проведенной реорганизацией.

Списание при завершении финансового  года внутренних расчетов отражается по кредиту счета 021200660 "Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета" и  дебету счета 040203000 "Результат прошлых  отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета".

Заключение счетов текущего финансового  года отражается по дебету соответствующих  счетов аналитического счета 040101100 "Доходы учреждения" и кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых  отчетных периодов". Кредитовый остаток  по счету отражает положительный  результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный  результат. После заключения счетов приступают к заполнению форм годовой  отчетности.

 

2.2. Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности

 

Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность не обходима для оперативного руководства хозяйственной  деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должен обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными  прошлые периоды.

Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени  обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на:

• бухгалтерскую
• статистическую
• оперативную

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. [4; с.12]

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти  данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности  составления различают внутригодовую  и годовую отчетность. Внутригодовая  отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал  и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей  статистической отчетностью, а внутригодовую  бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской  отчетностью. Годовая отчетность-это  отчеты за год.