Бухгалтерская отчетность организации

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то возникает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность соответствующих дополнительных показателей и пояснений (п. 6 ПБУ 4/99⁸).

     В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (п. 11 ПБУ 4/99⁹).

     Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99¹⁰).

     При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Данное требование означает исключение одностороннего удовлетворения интересов  одних групп пользователей ею перед другими, то есть информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать интересам разных групп пользователей. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     Информация, представляемая в бухгалтерской  отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна. Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

     Информация  надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

     Сравнимость информации означает возможность для  пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

     Информация  своевременна, если она способна наилучшим  образом удовлетворить потребности  пользователей, связанные с принятием  решений, то есть если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

     Иные  допущения к отчетности изложены в п. 5 ПБУ 1/2008¹¹, а именно:

     - допущения имущественной обособленности  означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

     - допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) означает, что  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение предполагает соотнесение доходов периода и понесенных в связи с их получением расходов;

     - допущение последовательности применения  учетной политики означает, что  принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к  другому.

     Также требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, изложены в (п. 6 ПБУ 1/2008¹²):

     - осмотрительности - предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Это значит, что не следует завышать активы и доходы или занижать расходы и обязательства.

     - приоритета содержания перед  формой - отражение в бухгалтерском  учете факторов хозяйственной  деятельности, исходя не столько  их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

     - непротиворечивости означает тождество  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца (п. 4 ст. 8 Закона о бух. учете). Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.

     - рационального ведение бухгалтерского  учета - польза, полученная от той или иной информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку. 

     

3. Состав  и содержание бухгалтерской  отчетности

     Согласно ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»¹³ в состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением бюджетных, включаются:

     - бухгалтерский баланс;

     - отчет о прибылях и убытках;

     - приложения к ним, предусмотренные  нормативными актами;

     - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;

     - пояснительная записка.

     Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, т.е. дату, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календарный день отчетного периода).

     Баланс  организации - это самостоятельный  баланс юридического лица. В соответствии с законодательством бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

     В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  эта организация, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ. Порядок составления сводного бухгалтерского баланса определен в приказе Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности"¹⁴.

     В бухгалтерском балансе имущественное  и финансовое положение организации  представляется данными о хозяйственных  средствах - активах и их источниках - пассивах. Долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года) активы и пассивы фиксируются раздельно.

     В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

     - внеоборотные активы, отражаемые  в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

     - оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

     В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

     - долгосрочные обязательства по  займам и кредитам и прочие  долгосрочные обязательства;

     - краткосрочные обязательства по  займам и кредитам;

     - кредиторская задолженность;

     - задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов;

     - резервы предстоящих расходов;

     - прочие краткосрочные обязательства.

     В отличие от баланса, отражающего  статику имущественного положения  организации, отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период, т.е. период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

     В целях полного отражения финансовых результатов деятельности организации  данный документ должен содержать следующие  показатели:

     - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных и обязательных платежей, т.е. нетто-выручка);

     - себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих  расходов);

     - валовая прибыль;

     - коммерческие расходы (расходы,  связанные со сбытом, издержки  обращения);

     - управленческие расходы;

     - прибыль (убыток) от продаж;

     - проценты к получению или к  уплате (суммы причитающихся в  соответствии с договорами к  получению или подлежащих уплате дивидендов, процентов по облигациям, депозитам и т.п.);

     - доходы от участия в других  организациях (доходы по финансовым  вложениям в ценные бумаги  других организаций, а также  доходы от участия в совместной  деятельности без образования  юридического лица);

     - прочие операционные доходы/расходы  (например, данные по операциям,  связанным с движением имущества);

     - прочие внереализационные доходы/расходы;

     - прибыль (убыток) до налогообложения;

     - отложенные налоговые активы;

     - отложенные налоговые обязательства;

     - текущий налог на прибыль;

     - чистая прибыль (убыток) отчетного  периода.

     В состав бухгалтерской отчетности входят приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Они должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.