Бухгалтерская отчетность ООО "Губернская аптека"

 

       Из  анализа данной таблицы видно, что  в 2007 г. источники образования имущества выросли незначительно - на 74 тыс. руб.. Это связано с сокращением собственных источников, а именно нераспределенной прибыли на 701 тыс. руб.. Таким образом, данное увеличение на 74 тыс. руб. произошло только вследствие роста заемного капитала на 775 тыс. руб., а именно за счет увеличения задолженности прочим кредиторам на 227 тыс. руб. и перед участниками по выплате доходов – на 858 тыс. руб.. Доля собственных средств в 2007 г. сократилась на 5,73%, когда доля заемного капитала выросла до 84,02%. Однако, есть и положительные результаты в 2007 г. сокращается кредиторская задолженность, а именно, задолженность пред поставщиками на 79 тыс. руб., перед персоналом – на 120 тыс. руб., по налогам и сборам – на 111 тыс. руб.. Но это не изменило соотношения доли собственных и заемных средств ООО «Губернская аптека», которая в 2007 г. продолжает использовать заемный капитал для формирования своего имущества. Главным способом улучшения существующего положения послужит дополнительное финансирование собственного капитала, а также сокращение расходов, влияющих на величину нераспределенной прибыли.

       В 2008 г. наблюдается уменьшение источников формирования имущества на 1028 тыс. руб. Это связано с сокращением заемных средств, прежде всего с погашением задолженности предприятия по выплате доходов учредителям (858 тыс. руб.), а также уменьшением кредиторской задолженности на 272 тыс. руб., а именно, задолженность пред поставщиками и подрядчиками снизилась на  124 тыс. руб., перед персоналом предприятия – на 17 тыс. руб., перед прочими кредиторами на 177 тыс. руб.. Однако задолженность по налогам и сборам возросла на 40 тыс. руб. в связи с недостаточностью денежных средств. Незначительное сокращение кредиторской задолженности кроется и в затоваривании на конец 2008 г.

       В 2008 г. также можно отметить положительный момент в состоянии собственных источников финансирования. Они увеличились на 102 тыс. руб. по сравнению с сокращением нераспределенной прибыли в 2007 на 701 тыс. руб.. Несмотря на уменьшение заемных средств, их доля в источниках формирования имущества высока 81,70%. Следовательно, ООО «Губернская аптека» можно охарактеризовать как финансово зависимое от внешних кредиторов предприятие.

       Глава 3. Составление бухгалтерской  отчетности на предприятии  ООО «Губернская  аптека»

        

            3.1. Особенности подготовительной работы, проводимой перед составлением бухгалтерской отчетности на ООО «Губернская аптека» 

       Составлению, заполнению форм бухгалтерской отчетности и сдаче ее в контролирующие органы предшествует огромная подготовительная работа. На предприятии ООО «Губернская аптека» она имеет свои отличительные особенности. Это, прежде всего, связано с наличием у исследуемой организации филиалов – аптек, выделенных на отдельные балансы, а также с осуществлением данной организацией оптовой, выделенной на общую систему налогообложения и розничной торговли, относящейся к применению специального режима (вмененного).

       В течение отчетного периода в  бухгалтерии филиалов на основании  первичных и расчетных документов вносятся данные в учетные регистры. В конце отчетного периода бухгалтерия филиалов проводит сверку расчетов с поставщиками и покупателями на основании актов сверок (приложение  ), а также с обслуживающими банками -  (приложение ). Это обеспечит достоверность данных для бухгалтерской отчетности. Затем информация о деятельности филиала за отчетный период передаются в централизованную бухгалтерию для формирования отчетности о деятельности всего предприятия.

       Для составления бухгалтерской отчетности главный бухгалтер ООО «Губернская  аптека» осуществляет следующие действия:

1. проводит сверку расчетов с бюджетом, на основании   (приложение);
2. проводит проверку правильности занесения операций за отчетный период в учетные регистры по каждому филиалу, а также правильность перенесения начальных остатков по каждому счету, а также сверяет их с данными централизованной бухгалтерии;
3. проверяет закрытие счетов 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» по каждому филиалу;
4. проводит сверку данных аналитического учета с данными синтетического учета;
5. сличает обороты и остатки по всем синтетическим счетам. Для этого главный бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость (приложение  ) и проверяет, чтобы соблюдались следующие равенства:

        - сумма дебетовых сальдо по  всем счетам на начало отчетного  периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода;

       - сумма дебетовых и сумма кредитовых  оборотов по всем счетам за  отчетный период должны быть  равны между собой;

       - сумма дебетовых сальдо по  всем счетам на конец отчетного  периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.

6. формирует анализы счетов 44 «Расходы на продажу» (приложение ), 90 «Продажи» (приложение), 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение). Это необходимо для проверки правильности отнесения расходов и доходов к общей и к вмененной деятельности, а также для расчета процента товарооборота, чтобы распределить расходы и доходы, отнесенные на счета 44.1.3 «Издержки обращения, подлежащие распределения», 91.1.3 «Прочие доходы, подлежащие распределению», 91.2.3 «Прочие расходы, подлежащие распределения».
7. закрывает счет 44 «Расходы на продажу»:

       Дт  сч. 44.1 «Расходы на продажу»  Кт сч. 90.7 «Расходы на продажу»:

       - Дт сч. 90.7.1. «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»              Кт сч. 44.1.1 «Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД» - списаны расходы на продажу по общему виду деятельности – оптовой торговле;

       - Дт сч. 90.7.2. «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД» Кт сч. 44.1.2 «Издержки обращения, облагаемые ЕНВД» - списаны расходы на продажу по вмененному виду деятельности – розничной торговле;

       - Дт сч. 44.1.1 «Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД», 44.1.2 «Издержки обращения, облагаемые ЕНВД» Кт сч. 44 1.3 «Издержки обращения, подлежащие распределению» - распределены расходы согласно проценту товарооборота на расходы от общей и вмененной деятельности.

8. закрывает субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:

       - Дт сч. 90.1 «Выручка» (90.1.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД», 90.1.2 Выручка, облагаемая ЕНВД») Кт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - списана выручка на доходы предприятия;

       - Дт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт сч. 90.2 «Себестоимость продаж» (90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД», 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемая ЕНВД») - списана себестоимость товаров на расходы предприятия;

       - Дт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт сч. 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - списан на расходы НДС по реализованным товарам;

       - Дт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт сч. 90.7 «Расходы на продажу» («Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД», «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД») - списаны расходы на продажу на финансовый результат.

9. сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи» и отражает выявленный финансовый результат от основной деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки»:

       - если дебетовый оборот больше  кредитового, то выявлен убыток:

       Дт  сч. 99.1 «Прибыли и убытки»  Кт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

       - если дебетовый оборот меньше  кредитового, то списывается прибыль: Дт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт сч. 99.1 «Прибыли и убытки».

10. закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

       - Дт сч. 91.1.1 «Прочие доходы, не облагаемые  ЕНВД», 91.1.2 «Прочие доходы, облагаемые ЕНВД» Кт сч. 91.1.3 «Прочие доходы, подлежащие распределению» - распределены доходы согласно проценту товарооборота на доходы от общей и вмененной деятельности»;

       - Дт сч. 91.1 «Прочие доходы» (91.1.1 «Прочие доходы, не облагаемые ЕНВД», 91.1.2 «Прочие доходы, облагаемые ЕНВД») Кт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – списаны доходы от прочей деятельности на финансовый результат;

       - Дт сч. 91.2.3 «Прочие расходы, подлежащие распределению»         Кт сч. 91.2.1 «Прочие расходы, не облагаемые ЕНВД», 91.2.2 «Прочие расходы, облагаемые ЕНВД» - распределены расходы согласно проценту товарооборота на расходы от общей и вмененной деятельности;

       - Дт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт сч. 91.2. «Прочие расходы» (91.2.1 «Прочие расходы, не облагаемые ЕНВД», 91.2.2 «Прочие расходы, облагаемые ЕНВД») - списаны расходы от прочей деятельности на финансовый результат.

11. сопоставляет дебетовый и кредитовый оборот по счету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и выводит финансовый результат от прочей деятельности:

       - если кредитовый оборот больше  дебетового, то выявлена прибыль: Дт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт сч. 99.1 «Прибыли и убытки»;

       - если дебетовый оборот больше  кредитового, то выявлен убыток:

       Дт  сч. 99.1 «Прибыли и убытки» Кт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

12. начисляет налог на прибыль и отражает записью:

       Дт  сч. «99 Прибыли и убытки» субсчет 2 «Налог на прибыль»

       Кт  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет 4 «Налог на прибыль».

13. производит списание чистой прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

       -если выявлена прибыль: Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

       - если выявлен убыток: Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки». 

            3.2. Содержание Бухгалтерского баланса предприятия ООО «Губернская аптека» 

       Бухгалтерский баланс (форма №1) важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. В нем приводятся данные об остатках средств и их источников на счетах бухгалтерского учета на начало года и на отчетную дату, в  графах 3 и 4 соответственно. Баланс составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Он состоит из двух частей: актива и пассива. Показатели представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

       В связи с автоматизацией бухгалтерского учета в ООО «Губернская аптека» бухгалтерский баланс составляется автоматически. Для удобства и быстроты проверки правильности составления баланса главный бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость (приложение). Показатели статей актива баланса определяются по данным дебетовых остатков активных счетов, пассива – по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

       Рассмотрим  особенности (составления) отражения  данных по каждой статье бухгалтерского баланса (приложение) исследуемого предприятия.

       В разделе I «Внеоборотные активы» раскрывается информация об активах предприятия, не участвующих в торговом обороте. По статье «Основные средства» (строка 120) раскрываются сведения о принадлежащих данной организации зданиях, машине, оборудовании и других объектах. Основные средства отражаются по остаточной стоимости. Для заполнения данной статьи главный бухгалтер берет сальдо конечное по дебету счета 01 «Основные средства» и вычитает сальдо конечное по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

       По  статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показывается стоимость капитальных вложений данной организации в незавершенное строительство, а также незаконченные операции приобретения основных средств. Для заполнения этой статьи используются данные об остатке по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       По  статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) отражается общая стоимость финансовых вложений со сроком обращения более 12 месяцев после отчетной даты – это акции учредителей. Статья заполняется по данным счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» п/субсчет 2 «Акции». Резерв под обесценение финансовых вложений не формируется.