Бухгалтерская отчетность, ее анализ и аудит

При проверке остатков задолженности ООО «Амира» по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами аудитор проверил, как отражены на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах), подлежащие уплате штрафы и пени по налогам (сборам). В балансе суммы начисленных штрафов и пеней должны быть отражены в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).

В новой форме баланса нет специальной строки для отражения сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Поскольку этот показатель является существенным по своему характеру, кредиторскую задолженность перед покупателями целесообразно отражать в балансе отдельной строкой.

При заполнении справочного раздела баланса организации часто допускают ошибку: не показывают на забалансовом счете 001 основные средства, взятые организацией в аренду.

Аудиторская проверка отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор ознакомился с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы аудитором производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 заполнялась на основании данных графы 3 за предыдущий год. Так как данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежали корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составлялись.

Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние ООО «Амира» на конец отчетного периода, то в форме № 2 показываются финансовые результаты за конкретный отчетный период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности организации, а форма № 2 каждый год формируется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Текущий налог на прибыль - последний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) организации. В форме № 2 отражена вся сумму налога на прибыль, начисленного за отчетный (налоговый) период. Этот показатель равняется сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Данные отчета о прибылях и убытках использовались аудитором для анализа финансовых результатов.

Аудиторская проверка основных показателей деятельности организации и анализ финансового положения и финансовых результатов. При проверке пояснений аудитор особое внимание уделил аналитическому разделу, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловая и инвестиционная активность, эффективность деятельности). Аудитор проверял правильность исчисления показателей, приведенных в аналитическом разделе пояснений, и сопоставлял указанные показатели с результатами анализа.

На основе анализа финансового состояния организации и результатов ее деятельности аудитор сформировал свое мнение (Приложение 7) о приемлемости в отношении проверяемой фирмы ООО «Амира» принципа непрерывности деятельности, что означает способность данной организации продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, а также предоставил письменную информацию руководству ООО «Амира» по результатам проведения аудита бухотчетности (Приложение 8).

Заключение

Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей, сданных за прошлые периоды. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

По проведённому анализу торговой компании ООО «Амира» на основании отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса можно сделать следующие выводы.

Товарооборот компании увеличился в 1,3 раза и составляет 431 932 тысячи рублей в анализируемом периоде, его увеличение произошло как в абсолютной, так и в относительной величине по каждой товарной группе.

Среднедневной товарооборот увеличился в 1,3 раза, скорость товарооборота возросла в 9,7 раз, также увеличилась себестоимость проданных товаров в 1,3 раза.

Произошло увеличение коммерческих расходов в 1,4 раза. Главным образом за счёт увеличения расходов по аренде на 73,8%, так как компания нуждалась в увеличении складских помещений, за счёт увеличения стоимости топлива на 38,8%, коммунальных и телефонных услуг на 38,1%, налогов на 15,8%, торговой рекламы на 39,47%.

Наблюдается рост всех элементов прибыли: валовой на 35,5%, от продаж товаров на 11,2%, прибыли до налогообложения на 14,9%.

Рост прибыли в 1,3 раза вызван увеличением выручки от продаж товаров, однако расходы тоже увеличились, следовательно в дальнейшем сокращение затрат на доставку и продажу товаров является основным резервом роста прибыли от продаж.

Отмечен рост рентабельности собственного капитала на 43,96% и рентабельности товаров на 0,04%. Однако сократился размер рентабельности продаж на 0,1%, что свидетельствует о неоправданном росте запасов.

В анализируемом периоде произошло увеличение доли основных средств, на 20 тыс.руб. или на 5,2% и фондоотдачи на 16,7%, компания пополнила автопарк, приобрело оргтехнику, увеличение показателя фондоотдачи свидетельствует об улучшении использования основных средств.

Увеличилась оборачиваемость оборотных средств на 3,9 или на 15,0%, что говорит об эффективном использовании оборотных средств.

Отрицательным моментом стало увеличение дебиторской задолженности, запасов, кредиторской задолженности. Общество в основном использует в своей деятельности заёмные (94,9%) источники средств и зависит от кредиторов.

Оборот хозяйственных средств (валюта баланса) возрос на 7 683 тыс.руб. по сравнению с началом года. увеличение оборота хозяйственных средств произошло за счёт увеличения источников собственных средств (капитал и резервы) на 511 тыс.руб. и заёмного капитала на 7 187 тыс.руб. Изменилась и структура источников пополнения активов предприятия. Увеличилась доля собственных средств с 4,375 до 5,13%. Доля заёмного капитала уменьшилась соответственно с 95,63% до 94,87%.

Все сказанной выше позволяет сделать вывод, что финансовое состояние анализируемого предприятия, учитывая отраслевую специфику и его репутацию, можно определить как условно устойчивое, однако предприятие остается высокозависимым от внешних источников своего развития.

Вместе с тем, как показывают результаты проведенного анализа, предприятие располагает еще достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния.

Для этого ему следует более полно использовать имеющееся неиспользованные производственные мощности и оборудование, более оперативно реагировать на конъюнктуру рынка, изменяя в соответствии с его требованиями ассортимент продукции и ценовую политику, уменьшить долю дебиторской задолженности в общем объеме активов, ускорить ее оборачиваемость, оптимизировать величину своих запасов. Все это, позволит увеличить прибыль, пополнить собственный оборотный капитал и достичь более оптимальной финансовой структуры баланса.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состояла из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Планирование аудита;

2. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;

3. Завершение и оформление результатов аудита.

При планировании и проведении проверок аудитором было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Амира». Проверкой установлено, что баланс, равно как и другая исследованная отчетность, достоверно отражает состояние бухотчетности за 2010г. Бухгалтерский учет и отчетность велись в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В ходе проверки были обнаружены ряд несущественных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и совершения финансово-хозяйственных операций.

По результатам проведенного аудита бухотчетности, аудитором было высказано высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Амира» за период с 01.01.10г. по 31.12.10г., что послужило основанием для составления безусловно положительного заключения, а также рекомендации по своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям при проверке системы внутреннего контроля.

Также аудитором были предложены следующие рекомендации по совершенствованию организации состояния бухотчетности на ООО «Амира»:

-         обеспечить контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением условий договоров, за правильностью и сроками оплаты поступивших товаров;

-         своевременно выставлять претензии поставщикам в случае несоблюдения ими условий договора или недостачи товаров;

-         обратить внимание на правильность начисления налогов и соблюдение процентных ставок, установленных законодательством, так как в ряде случаев при изменении процентных ставок налоги начислены по старым ставкам;

-         для снижения кредиторской задолженности необходимо вести жесткий контроль за состоянием задолженности и осуществлять расчеты с бюджетом в первую очередь.

Все это будет способствовать сокращению кредиторской задолженности и укреплению расчетно-платежной дисциплины, а, следовательно, и улучшению финансового состояния предприятия.

В случае если организацией не будут устранены нарушения и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации ООО «Амира» штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Список использованных источников:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект,2005/

3. Налоговый кодекс РФ. Часть I. и II.

4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2263

5. Положение о безналичных расчетах в РФ (с изменениями от19 мая 1993г.).

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.94 № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".

7. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31 н).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

10. Бакаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие. М.: Инвест Фонд. 2006. - 65с.

11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение М.: Филинь 2007. - 359с.

12. Беспалов Н.М. Новое в проведении безналичных расчетов Главбух 2006 №5. С.30-33.

13. Бухгалтерский учет под ред.Тишкова И.Е. Минск: Вышэйшая школа 2005. -220с.

14. Бухгалтерский учет под ред. Козлова Е.П. М.: Финансы и статистика 2006. -180с.

15. Бухгалтерский учет и анализ деятельности предприятий с различными формами собственности под ред.Кохно П.А. М.: Финансы и статистика 2005. -225с.

16. Камышаков П.И. Практическое пособие по бухгалтерской отчетности. М.: Экономика 2007. -250с.

17. Козлова Е.П. Бухгалтерская отчетность в организациях: Учеб. Пособие. –2-е изд.-М.: Финансы и статистика, 2004. - 779с.

18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика 2007. - 365с.