Бухгалтерская финансовая отчетность

   дивиденды, выплаченные другим участникам группы;

   прибыли и убытки, возникающие в результате операций между взаимосвязанными организациями.

Из сводного отчета о прибылях и убытках следует исключать такие показатели, как:

   выручка от реализации товаров, работ и услуг взаимосвязанным организациям рассматриваемой группы;

   стоимость товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других взаимосвязанных организаций группы;

   любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между взаимосвязанными сторонами участникам группы;

   дивиденды, выплаченные другим участникам группы (13, С.43).

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивается руководителем головной организации и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации. Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации. Сводную годовую бухгалтерскую отчетность федеральных мини­стерств и других федеральных органов исполнительной власти пред­ставляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:

   по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

   по акционерным обществам (товариществам), часть акций, до­лей или вкладов которых закреплена в федеральной собствен­ности,— не позднее 1 августа следующего за отчетным года (9, С.91).

Рассмотрев основные требования к составлению сводной отчет­ности, можно сделать вывод о важности информации, содержащейся в сводной отчетности, для обеспечения эффективного вложения и более точной оценки ресур­сов капитала у отечественных и иностранных инвесторов.

1.2. Заполнение сводного бухгалтерского баланса

Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.

Предположим, что у головной организации АО «Альфа» имеется дочернее АО «Бета». Для составления сводного отчета используются приведенные данные (см. Приложение 1, Приложение 2, Приложение 3).

На первом этапе составления сводного баланса необходимо построчно суммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и дочернего общества, получив промежуточный свод­ный баланс (15, С.16).

Таблица 1

Промежуточный сводный баланс группы «Альфа»

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 400 тыс. руб. [1000 - (1000 х 60%)]. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела IV «Капитал и резервы».

Далее из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). Необходимо обратить внимание на то, что, если дочернее общество имеет в свою очередь финансовые вложения в капитал головной организации, либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, они обычно также исключаются из сводной отчетности. После проведения данной операции в строке 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400 (доля меньшинства)).

В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб., т.е. номинальная стоимость дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество), которая отражается в сводном балансе по строке 113 «Деловая репутация», входящая в группу статей «Нематериальные активы». Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве сводного баланса за разделом «Капитал и резервы».

Следующим шагом является исключение из сводного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

Затем из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса.

Из строки 470 сводного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации.

Из строки 470 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость соответственно данных основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.). Итого исключается из строки 470 сводного баланса 56 тыс. руб. (44 + 12).

Из строки 120 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества (44 тыс. руб.). Из строки 210 сводного баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества (12 тыс. руб.).

В табл. 2 представлен полученный в результате описанных действий сводный баланс головной организации (15, С.27).

Таблица 2

Сводный баланс группы «Альфа» на 1 января 2011 г.