Бухгалтерская финансовая отчетность

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по курсу

«БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Выполнила: студентка 3 курса заочной формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

                                                            Савчук Ангелина

                                                             IV вариант

Руководитель курсовой работы:______________________

2012г

Содержание

1. Состав и структура сводной бухгалтерской отчетности

    Принципы ее подготовки……………………………………………

2. Цели, состав и методы составления сегментарной отчетности……

3. Публичный характер бухгалтерской отчетности в России………..

4. Сравнительный анализ основных форм отчетности по Российским

     и международным стандартам…………………………………………

5. Заключение………………………………………………………………

6. Практическая часть………………………………………………………

7. Список литературы

1. Состав и структура сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принципы ее подготовки

В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. Приказа Минфина от 12 мая 1999 г. №36н). В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчетность определяется как сводная бухгалтерская отчетность.

Следует отметить, что отождествление понятий «сводная» и «консолидированная» несколько неправомерно (16, С.80).

В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий (14, С.21). Основной ее целью является - предоставить государству в лице соответствующих органов исполнительной власти возможность оценить результаты деятельности подчиненных организаций (4, С.24). Как правило, такая отчетность характеризуется тем, что:

   собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

   как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;

   основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

   сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими ли­цами и при наличии дочерних и зависимых обществ (14, С.22).

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Принципы составления сводной отчетности

Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех заинтересованных пользователей и в соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах:

   принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме незави­симо от доли материнской компании. Доля меньшинства показыва­ется в балансе отдельной статьей;

   принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предпри­ятий, а также финансовых результатов деятельности этих предпри­ятий;

   принцип справедливой и достоверной оценки.;

   принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы кон­солидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намерева­ется прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклоне­ния допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обосно­ванием;

   принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

   единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании долж­ны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, при­меняемой материнской компанией;

1.2. Правила составления и представления

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтер­ской отчетности. Головная организация, осуществляющая составление сводной бухгалтерской отчетности, с учетом данных по своим дочерним (зави­симым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представ­ления информации и формы отчетности, представляемой им дочер­ними и зависимыми обществами, и требования к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Состав сводной бухгалтерской отчетности для российских орга­низаций определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает сле­дующие нормативные документы:

   сводный бухгалтерский баланс;

   сводный отчет о прибылях и убытках;

   пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная отчетность должна включать также данные, необходи­мые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. Головная организация долж­на придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского балан­са, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одно­го отчетного периода к другому (8, С.229-230). Изменение избранных форм сводной отчетности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием при­чин, вызвавших это изменение (18, С.14).

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

   головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

   в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом (10, С.23).

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (2, С.2).

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом. Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность аналогично (12, С.11).

В Методических рекомендациях выделяется четыре случая, когда сводная отчетность не составляется.

1. Отсутствие контроля. Данные о дочернем (или зависимом) обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   доля голосующих акций (доля в уставном капитале) дочернего общества или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

   головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

2. Несоответствие требованиям существенности и рациональности. Данные о дочернем (зависимом) обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   эти данные не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы (величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - 10%);

   включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности (например, в силу чрезвычайных ситуаций), обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором.

3. Подконтрольность головной организации другой организации. Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

   100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

   90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

4. Различная деятельность. Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Кроме того, сводная отчетность не составляется в случае наличия у головной организации только зависимых обществ. В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках (6, С.305).

Для правильного понимания сводной финансовой отчетности в ней требуется сообщать следующую информацию:

   перечень дочерних компаний, данные которых имеют сущест­венное значение для сводной финансовой отчетности группы, с указанием названия, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежа­щих материнской компании;

   причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

   характер взаимоотношений между материнской компанией и дочерними компаниями, в которых материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосу­ющих акций;

   названия компаний, в которых материнской компании при­надлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;

   влияние приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период (8, С. 216).

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

   о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

   о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

   о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

   об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

   о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

   о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

   о внутригрупповых доходах и прибыли;

   о приобретенных у организаций группы основных средствах;

   о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции (11, С.15).

До формирования сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

Из сводного бухгалтерского баланса подлежат исключению следующие показатели:

   финансовые вложения во взаимосвязанные организации;

   доли в уставном капитале, принадлежащие взаимосвязанным организациям;

   взаимная задолженность между участниками группы;

   выданные и полученные займы, в которых заимодавец и заемщик - взаимосвязанные организации;