Бухгалтерская финансовая отчетность, оценка и анализ в соответствии с МСФО

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Баланс означает равновесие, уравновешивание или  количественное выражение отношений  между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение  информации широко применяется в  учёте, анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций  в рыночной экономике.

Балансовое обобщение  характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим  обобщением информации.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе  дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые  зависят от вида баланса.

Балансовое обобщение  информации впервые было применено  для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние  предприятия, его положение в  системе управления рыночной экономикой.

В экономике, как  и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями  и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование  последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь  предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства  совокупного общественного продукта определяет содержание балансового  метода.

В балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств  и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число  отчетного периода в стоимостном  выражении. Принимая во внимание, что  их группировка и обобщение в  балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние  показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно  расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места  в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С  другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой  отчетности. Среди других слагаемых  метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы  и кредиторы изучают и оценивают  содержание и отношения между  отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью настоящей  курсовой работы является отражение  места, важности и значения бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 
ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ    

1.1 Роль и назначение  бухгалтерского баланса

 

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные  и финансовые связи выдвинули  в число актуальных вопрос о совершенствовании  бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов  к международно-принятым нормам. Переход  на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в  течение всего периода экономических  реформ, проводимых в стране. Центральной  формой бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс. Он характеризуется  тем, что в нем объекты учета  показываются дважды и рассматриваются  с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены  федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с послед. изм. и доп.) [2] и положением по ведению  бухгалтерского учета и отчетности “Бухгалтерская отчетность организаций  ” от 6 июля 1999 г. 4/99 (с последующими изм. и доп.) [4].

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые  положены в основу международных  стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют “международным языком бизнеса”, то и  принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям  времени. Надо признать, что методология  бухгалтерского учета и отчетности, предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям  мировой практики.

Как известно, формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним  пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.

В системе экономической  информации бухгалтерский баланс является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию. Данные баланса  используются для различных целей  на разных уровнях управления. А  бухгалтерская отчетность организации  в целом и бухгалтерский баланс, в частности, являются основой объективной  оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе  показателей, используется для анализа  имущественного состояния хозяйственных  процессов, обязательств и финансовых результатов [20, с. 7]. Бухгалтерской  информации присуща более высокая  достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных  операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми  целями, характером использования данных. Только по данным ББ составляются, по установленным  формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами. В нем  не допускается никаких подчисток  и помарок. В случаях исправления  ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие  отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных  требований к бухгалтерской отчётности, и в том числе к балансу, в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. При этом коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней  отражаются нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной  деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Также стоит отметить, что публикуемая бухгалтерская  отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором. Эта норма  закреплена в части первой Гражданского кодекса [1, с. 192], Федеральном законе «Об акционерных обществах» [3, с. 12]и др.

1.2 Функции и классификация  бухгалтерского баланса

 

Самостоятельный бухгалтерский  баланс согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ [1, с. 210] – один из признаков  юридического лица. Таким образом, обеспечивается реализация одно из важных принципов  бухгалтерского учета - имущественной  обособленности хозяйствующего субъекта. Здесь проявляется первая функция  баланса – экономико-правовая.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации об имущественном состоянии организации. Другими словами, из баланса обширный круг заинтересованных пользователей  узнает, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

Следующая (третья) функция баланса – информация о степени предпринимательского риска. По данным баланса можно судить о том, сумеет ли организация в  ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат  работы организации в виде наращивания  собственного капитала за отчетный период (четвертая функция). На основании  анализа финансового результата оценивают способность руководителей  сохранять и преумножать вверенные  им материальные и денежные ресурсы.

Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе  финансовый результат отчетного  периода отражается как изменение  показателя нераспределенной прибыли  за отчетный период. Иными словами, отражается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом  налогов, установленных в соответствии с законодательством РФ. Таким  образом, в бухгалтерском балансе  отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между  доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.

В отечественной  учетной литературе сложился несколько  упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса; при этом, как правило, рассматривается бухгалтерский  баланс функционирующей организации. Между тем в практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному  назначению:

1) вступительный;

2) операционный:

а) промежуточный (месячный, квартальный);

б) годовой;

3) соединительный;

4) разделительный;

5) санируемый;

6) ликвидационный;

7) сводный;

8) сводно-консолидированный;

9) отдельный.

Все виды балансов могут различаться как номенклатурой  статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. В  данной ситуации бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как  показываемая в нем имущественная  масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с  учредителями.

Операционные –  промежуточный (месячный, квартальный) и годовой – бухгалтерские  балансы по форме могут отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в техники формирования промежуточного и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года.

Соединительный  баланс составляется при слиянии  двух и более хозяйствующих субъектов  в одно юридическое лицо. Вступительный  баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся  организаций путем суммирования показателей.

Разделительный  баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд  юридических лиц или при выделении  из единого баланса хозяйства  некоторой доли капитала для образования  новой организации. На практике составлению  такого баланса предшествует составление  ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда  организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом  возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами  об отсрочке платежей. Такой баланс, как правило, составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного  периода с целью показать реальное состояние дел организации. Составление  этого баланса предполагает проведение полной инвентаризации.